张某刚取得注册税务师执业证书，现就职于某税务师事务所，遇到如下咨询业务
来源 :焚题库 2019-02-19
中张某刚取得注册税务师执业证书，现就职于某税务师事务所，遇到如下咨询业务，请帮助回答：
某增值税一般纳税人，2013年9月至12月每月均固定外购材料取得增值税专用发票注明税额17万元，应税收入固定为200万元，免税收入分别是100万元、50万元、100万元、50万元，已知，企业外购材料用于应税项目与免税项目无法划分。
请帮助分析：
(1)当月取得增值税专用发票是否必须抵扣此进项税额?该增值税专用发票认证、抵扣的期限是如何规定的?
(2)假设取得的增值税专用发票当月认证，根据上述资料计算各月应纳的增值税税额。
(3)若将9月和11月取得的专用发票分别在10月和12月进行认证，请计算各月应纳增值税税额，并作出哪种发票认证的方式更合理的结论。
参考答案：
(1)当月可以不进行认证、抵扣。根据规定，增值税－般纳税人取得2011年1月1日以 后开具的增值税专用发票和机动车销售统－发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
(2)9月不得抵扣的进项税额=17×100÷(2004－100)=5.67(万元)
9月应纳增值税=200×17%－(17－5.67)=22.67(万元)
10月不得抵扣的进项税额=17×50÷(200+50)=3.4(万元)
10月应纳增值税=200×17%－(17－3.4)－20.4(万元)
11月不得抵扣的进项税额=17×100÷(200+100)=5.67(万元)
11月应纳增值税=200×17%－(17－5.67)=22.67(万元)
12月不得抵扣的进项税额－17×50÷(200+50)=3.4(万元)
12月应纳增值税=200×17%－(17－3.4)－20.4(万元)
合计应纳增值税=86.14万元。(3)9月进项税额为0。
9月应纳增值税=200×17%－0=34(万元)
10月不得抵扣的进项税额=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(万元)
10月应纳增值税=200×17%－(17+17－6.8)=6.8(万元)
11月没有进项税额，不涉及进项税额转出。
11月应纳增值税=200×17%－0=34(万元)
12月不得抵扣的进项税额=(174－17)×50÷(2004－50)=6.8(万元)
12月应纳增值税=200×17%－(17+17－6.8)=6.8(万元)合计应纳增值税税额81.6万元。
结论：对取得的增值税专用发票安排合理时间进行认证，把9月和11月取得的专用发票分别在10月和12月进行认证，那么该公司9月份和11月份都不需作进项税额转出，10月份需要作进项税额转出金额=34×50÷(50+200)=6.8(万元)，12月份需要作进项税额转出金额=34×50÷(504－200)=6.8(万元)，甲公司只需缴纳增值税81.6万元，能有效地节税4.54万元。