税收的基本原则

税收原则是政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的基本指导思想。不同经济发展阶段的税收原则不同。

1.古典税收原则

(1)最早提出税收原则一词的是英国古典政治经济学的创始人威廉·配第。其赋税四原则为：公平、确定、简便、节省

(2)英国的亚当·斯密提出的赋税四原则为——平等、确实、便利、最少征收费;他是第一个系统地阐述税收原则的人。

(3)瓦格纳的课税原则：

财政政策原则——课税能保证政府经费开支，又称为财政收入原则，具体包括收入充分原则和收入弹性原则;

国民经济原则——征税不能阻碍国际经济的发展，具体包括税源选择原则和税种选择原则;

社会公正原则——包括普遍原则和平等原则;

税务行政原则——税法的制定与实施都应当便于履行纳税义务，包括确实、便利和最少征纳费用原则。

2.现代税收原则

效率和公平是现代财政理论中强调的两大重要的税收原则。

(1)效率原则

税收效率原则要求政府征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。

税收效率原则包括经济效率和行政效率两方面的内容。税收经济效率原则是指政府征税应尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”;税收行政效率原则是指政府应该以尽可能小的税收成本获得税收收入。

(2)公平原则

税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。如何衡量征税和纳税是否公平，一般有两种主张——受益原则和能力原则。

受益原则只能解决税收公平的一部分问题，而不能解决税收公平的所有问题。

能力原则要求根据纳税能力来确定税收总额在社会成员之间分配的比例。包括横向公平和纵向公平。横向公平是指纳税能力相同的纳税人应缴纳相同的税收。纵向公平是指纳税能力不同的纳税人应缴纳不同的税收。纳税人支付能力的测量可具体分为收入、财产和消费支出三种尺度。

3、我国税收制度原则

财政原则、效率原则、公平原则、适度原则

我国主要税种和计征方法

(一)流转税类

流转税又称商品税，是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。

1、增值税

增值税是以货物生产流通和劳务服务在各个流转环节的法定增值额为征税对象征收的一种税。凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，均属增值税的征税范围。它能有效地避免重复征税，而且也可以避免因企业组织形态的不同和社会专业化分工的不同而导致税负的不平，能够为货物生产、经营者造就一种平等竞争的环境;同时又保持了流转税征收范围广泛和收入及时、稳定的特点。

增值税的纳税义务人，是所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。我国增值税的税率采取一档基本税率和一档低税率的模式，基本税率为17%，低税率为13%。除条例规定的适用低税率的五类商品外，其他应税产品和劳务均适用基本税率。另外小规模纳税人实行6%或4%的征收率。出口货物实行“零税率”，即对出口货物在出口环节免征增值税，同时国家还要将出口货物所负担的全部增值税税款退还给出口商，即“出口退税”。

应纳税额的计算：对于一般纳税人而言，增值税应纳税额的计算采用扣税法。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

当期销项税额=当期销售额×适用税率

小规模纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×征收率

2、消费税

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口某些特定消费品(简称应税消费品)的单位和个人征收的一种税。

在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。它是国家产业政策、消费政策的体现，在合理地引导消费方向，间接引导投资流向，缓解社会成员分配不均等方面发挥着重要作用。

凡在中国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》列举的应税消费品，以及零售金银首饰业务，均属消费税的征收范围。

消费税采取从价定率和从量定额两种征税方法。

3、营业税

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。在我国，从建国初期起就对营业行为一直是征税的，几经改革调整，现行营业税的基本法规是l993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国营业税暂行条例》及l2月25日财政部下发的实施细则，自 1994年1月1日起施行。

征收营业税的意义是确保地方财政收入，同时积极促进第三产业的发展。营业税具有征税范围普遍、税负合理的特点。

营业税以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额为征税对象。营业税共设置9个征税项目：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业、转让无形资产和销售不动产。凡从事上述经营活动的单位和个人均为营业税的纳税人。

营业税采取按行业设置比例税率，税率共设3档，税率分别为3%、5%、5%-20%。

应纳税额的计算：应纳税额=营业额*适用税率

4、关税

中国关税是中国海关对进出中华人民共和国国境或关境的货物和物品征收的一种税。它是贯彻对外开放政策，促进对外经贸和国民经济发展的重要手段，又是中央财政收入的重要来源。

我国建国初期就建立了关税制度。现行中国关税制度是以1987年1月22日全国人大正式通过的《中华人民共和国海关法》为基本法律依据，以1992年3 月国务院修订发布的进出口关税条例和1994年1月海关总署修订发布的进出口税则为基本法规及相关征管办法和实施细则组成的。我国目前征收的关税包括进口关税和出口关税两类。

进出口关税是以国家准许进口和出口的货物和物品为征税对象。凡国家准许进出口货物，除国家另有规定外，均要根据海关进出口税则征收进出口关税。货物是指贸易性商品;物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入过境的个人物品。

贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。物品的纳税人包括行李物品和运输工具上服务人员自用物品的持有人、馈赠物品和其他方式入境的个人物品的所有人、进口个人邮件的收件人。

关税的税率采用差别比例税率，税率分为进口税率和出口税率。进口货物按照必需品、需用品、非必需品、限制进口品等分成若干级别分别规定不同的税率。出口关税的税率也为比例税率，目前我国只对鳗鱼苗等35种商品征收出口关税。

关税应纳税额的计算公式为：

应纳税额=进(出)口应纳税货物数量×单位完税价格×适用税率

关税的完税价格相当于一般流转税的计税价格，进口货物的完税价格是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格，出口货物的完税价格等于货物的离岸价格扣除出口关税后的余额。