41.甲公司2017年12月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该固定资产的公允价值为20 000万元，转换日之前“投资性房地产”科目余额为20 300万元，“投资性房地产累计折旧”科目金额为2 000万元，则转换日会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.固定资产的入账价值为20 300万元，同时冲减投资性房地产20 300万元

　　B.冲减投资性房地产累计折旧2 000万元，同时增加累计折旧2 000万元

　　C.不确认转换损益

　　D.确认转换损益1 700万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』成本模式下转换都不会产生差异。

　　42.投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是(　)。

　　A.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

　　B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量

　　C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

　　D.采用公允价值模式和成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照实际成本进行初始计量

　　『正确答案』B

　　『答案解析』采用公允价值模式或成本模式进行后续计量的投资性房地产，都应当按照实际成本进行初始计量。

　　43.2018年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司竞价取得无形资产(专利权)2018年会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.甲公司竞价取得专利权的入账价值是1 890万元

　　B.甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元计入当期损益(销售费用)

　　C.无形资产的摊销额346.5万元计入制造费用

　　D.2018年末无形资产账面价值为1 512万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』外购的无形资产，不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产的入账价值=1 800+90=1 890(万元)。2018年末无形资产账面价值=1 890-1890÷5×11÷12=1 543.5(万元)。

　　44.甲公司内部研究开发一项专利技术项目，2016年1月研究阶段实际发生有关费用60万元。2016年2月～2017年2月在开发阶段符合资本化条件的支出，包括材料费用100万元，人员薪酬60万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出6万元。2017年2月该专利技术达到预定用途，该无形资产的入账价值应为(　)万元。

　　A.176　　 B.210

　　C.70　　　D.160

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该无形资产的入账价值=100+60+10+6=176(万元)。

　　45.某公司于2016年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2017年12月31日预计可收回金额为493万元。该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。2018年年末无形资产的账面价值为(　)万元。

　　A.435

　　B.375

　　C.325

　　D.493

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2017年计提无形资产减值准备=(600-600÷10×1.5)-493=17(万元)

　　2017年年末的账面价值(提减值准备后)=493(万元)

　　2018年年末账面价值=493-493÷8.5=435(万元)

　　46.下列各项关于甲公司(房地产开发企业)土地使用权会计处理表述中，不正确的有(　)。

　　A.以出让方式取得一宗土地使用权，准备自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产

　　B.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产

　　C.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为无形资产

　　D.收到股东作为出资投入土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为存货(计入开发成本科目)。

　　47.2018年4月1日，A公司将一项商标权出售，取得价款30万元，增值税率为6%。该专利权为2016年1月6日购入，实际支付买价70万元，另付相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。转让该商标形成的净损失为(　)万元。

　　A.12.30

　　B.11.10

　　C.10.80

　　D.9.60

　　『正确答案』D

　　『答案解析』转让该专利形成的净损益=30-[72-72÷(5×12)×27]=-9.6(万元)(损失)。

　　48.下列有关无形资产处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.处置无形资产时，应将处置收到的价款减去账面成本的差额计入资产处置损益

　　B.投资者投入无形资产的成本，只能按投资合同或协议约定的价值确定

　　C.在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本

　　D.如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，应将处置收到的价款减去账面价值(成本-累计摊销-减值准备)的差额计入资产处置损益;选项B，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无形资产的成本应按公允价值确定;选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　49.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付银行存款112.5万元。有关资料如下：①A公司换出：库存商品的账面余额为1 080万元，已计提跌价准备90万元，计税价格为1 125万元;②B公司换出：固定资产的原值为1 350万元，累计折旧为270万元;假定该项交换不具有商业实质，不考虑相关的增值税。则B公司换入库存商品的入账价值为(　)万元。

　　A.1 001.25 　　B.1 102.5

　　C.1 192.5　　　D.1 082.25

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在不具有商业实质的情况下B公司换入库存商品入账价值=(1 350-270)+112.5=1192.5 (万元)。

　　50.A公司以一项无形资产与B公司的一项投资性房地产进行资产置换，A公司另向B公司支付银行存款45万元。资料如下：①A公司换出：无形资产——专利权，账面成本为450万元，已计提摊销额50万元，公允价值为405万元;②B公司换出：投资性房地产，其中“成本”为310万元，“公允价值变动”为90万元(借方余额)，公允价值为450万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，A公司和B公司的会计处理(假定不考虑相关税费)正确的是(　)。

　　A.A公司换入投资性房地产入账价值为337.5万元

　　B.A公司确认无形资产处置损益为112.5万元

　　C.B公司换入无形资产入账价值为405万元

　　D.B公司确认投资性房地产处置损益为10万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项AB，A公司换入投资性房地产的成本=405+45=450(万元);确认无形资产处置损益=405-(450-50)=5(万元);选项CD，B公司取得的无形资产入账价值=换出资产的公允价值450-收到的补价45=405(万元);确认处置损益=450-(310+90)=50(万元)。

　　51.企业某资产组的可收回金额为2 000万元，账面价值为2 700万元，企业商誉账面价值为1 000万元，归属本企业的商誉价值为800万元。该资产组负担50%的商誉价值分摊，如果不考虑其他因素的影响，该资产组的减值损失金额为(　)万元。

　　A.700

　　B.1 100

　　C.1 200

　　D.1 500

　　『正确答案』A

　　『答案解析』减值损失=(2 700+1 000×50%)-2 000=1 200(万元)，资产组的减值损失=1 200-500=700(万元)。

　　【说明】此题为真题，但是表述不严谨，主要掌握计算过程即可，不用深究，考试一般不会再出现。

　　52.资产的可收回金额表述正确的是(　)。

　　A.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额

　　B.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较低者作为资产的可收回金额

　　C.企业应比较资产的销售净额与资产未来现金流量，取其较高者作为资产的可收回金额

　　D.企业应比较资产的销售净额与资产未来现金流量，取其较低者作为资产的可收回金额

　　『正确答案』A

　　53.企业计提的下列资产减值准备，不得转回的是(　)。

　　A.坏账准备

　　B.存货跌价准备

　　C.持有至到期投资减值准备

　　D.无形资产减值准备

　　『正确答案』D

　　『答案解析』一般情况下，企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回。

　　54.2018年12月31日，AS公司对设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为8 200万元;直接归属于该类设备的处置费用为200万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：4 000万元、3 000万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2 000万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。则可收回金额为(　)万元(计算结果取整数)。[(P/F，3%，1)=0.97087、(P/F，3%，2)=0.94260、(P/F，3%，3)=0.91514]

　　A.8 200 　　B.2 000

　　C.8 000 　　D.8 542

　　『正确答案』D

　　『答案解析』(1)预计未来现金流量的现值=4 000×0.97087+3 000×0.94260+2 000×0.91514=8 542(万元);(2)资产的公允价值减去处置费用后的净额=8 200-200=8 000(万元);(3)可收回金额=8 542(万元)

　　55.甲公司于2017年3月用银行存款3 000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2017年12月31日，该固定资产公允价值为2 800万元，处置费用为28万元，未来现金流量的现值为2 500万元，假设该公司计提减值准备后固定资产的折旧方法和折旧年限不变，则2018年甲公司固定资产计提的折旧额为(　)万元。

　　A.144

　　B.115.5

　　C.3 000

　　D.0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产2017年年末账面价值=3 000-3000÷20×9÷12=2 887.5(万元);2017年可收回金额=2 800-28=2 772(万元);2017年应提减值准备=2 887.5-2 772=115.5(万元);2018年计提折旧=2 772÷(20×12-9)×12=144(万元)。