第一部分　会计知识——第三章　负　债

　　一、单项选择题

　　下列相关负责会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.购买固定资产或无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，具有融资性质的，购买固定资产或无形资产实际应支付的款项应作为应付账款核算

　　B.获得的现金折扣，应当在偿付应付账款时冲减财务费用

　　C.无法支付的或无须支付的应付款项应计入营业外收入

　　D.编制资产负债表时，“应付账款”科目如为借方余额，则属预付账款性质，应作为“预付账款”项目列示在资产负债表流动资产项目中

　　『正确答案』A

　　『答案解析』购买固定资产或无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，具有融资性质的，购买固定资产或无形资产实际应支付的款项应作为长期应付款核算。

　　2.2018年6月10日，甲企业购入一批材料，应付账款总额1000万元，当时材料和发票均已收到，款项未付，约定现金折扣条件，2/12，1/20，n/30，甲企业计划6月20日付款，不考虑增值税等税费，企业确认的财务费用金额为(　)。

　　A.980

　　B.990

　　C.20

　　D.1000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』有现金折扣条款的情况下，是不影响应付账款入账金额的，等真正付款的时候，根据付款时间与现金折扣条件，确认相应的现金折扣金额，计入财务费用。

　　3.企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是(　)。

　　A.商品不含税价款

　　B.销货方代垫运杂费

　　C.增值税进项税额

　　D.现金折扣

　　『正确答案』D

　　『答案解析』销货方代垫的运杂费计入应付账款，选项A、B、C都影响应付账款金额，只有选项D不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

　　4.预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是(　)。

　　A.应付账款

　　B.预付账款

　　C.其他应付款

　　D.应收账款

　　『正确答案』D

　　『答案解析』预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方

　　5.企业缴纳的下列税费中，不应记入“税金及附加”科目的是(　)。

　　A.消费税

　　B.增值税

　　C.印花税

　　D.教育费附加

　　『正确答案』B

　　『答案解析』“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;

　　6.某生产企业为增值税一般纳税人，2018年末将本企业生产的产品发放给职工作为福利。该产品市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，产品成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为(　)万元。

　　A.10

　　B.14.04

　　C.12

　　D.11.7

　　『正确答案』B

　　『答案解析』计入应付职工薪酬的金额=12+12×17%=14.04(万元)。分录如下：

　　借：有关成本费用科目　　　　　　14.04

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　14.04

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　14.04

　　贷：主营业务收入　 　　　　　　　　　　12

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　2.04

　　借：主营业务成本　　　　　　　　10

　　贷：库存商品　　　 　　　　　　　　　　10

　　7.A公司2018年7月，基本工资200万元、奖金等100万元、应付工资300万元;代扣费用10万元、代扣个人所得税1.4万元;实发工资288.6万元。则通过“应付职工薪酬”科目贷方核算的金额是(　)万元。

　　A.200

　　B.288.5

　　C.100

　　D.300

　　『正确答案』D

　　『答案解析』代扣费用、代扣个人所得税、实际发放薪酬，通过“应付职工薪酬”科目借方核算

　　8.企业代扣管理人员的个人所得税时，应贷记“应交税费——应交个人所得税”科目，借记的会计科目是(　)。

　　A.管理费用

　　B.应付职工薪酬

　　C.税金及附加

　　D.银行存款

　　『正确答案』B

　　『答案解析』通过“应付职工薪酬”科目贷方核算的金额是(　)万元。

　　9.企业以贷款方式购入轿车作为年会奖品，全部价格为3000万元(含税费)，贷款合同条款为：0首付0利息，贷款期限3年，每年末归还贷款额的1/3，贷款发放时贷款方直接从贷款金额中扣除12%的手续费360万元，实际取得借款2640万元。 实际利率6.675%。则第1年还款时计入财务费用的金额是(　)万元。

　　A.1760

　　B.176.22

　　C.823.78

　　D.1816.22

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　年限 每期还款额 每期还款中利息部分 每期还款中本金部分 剩余本金

　　0 　 　 　 2640

　　1 1000 2640×6.675%=176.22 823.78 1816.22

　　2 1000 1816.22×6.675%=121.23 878.77 937.45

　　3 1000 937.45×6.675%=62.55 937.45 0.0

　　取得贷款时：

　　借：库存商品 　　　　　　　1760

　　贷：长期借款 　　　　　 　　　　1760

　　第1 年还款时的会计分录为：

　　借：财务费用 2640×6.675%=176.22

　　长期借款　　　　　　　 823.78

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　1 000

　　10.甲公司涉及一起诉讼案，截止至2018年12月31日尚未收到法院的判决。根据法律顾问的判断，败诉的可能性为70%;如果败诉，最高需要赔偿200万元，最低需要赔偿150万元。同时，甲公司因该或有事项可以从乙公司获得50万元的赔偿。如果不考虑其他因素的影响，甲公司为此项未决诉讼确认的预计负债金额为(　)万元。

　　A.200

　　B.175

　　C.150

　　D.125

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应确认的预计负债=(200+150)/2=175(万元)。

　　11.2018年7月1日，企业借入2年期的借款2 000万元用于建造固定资产，年利率为6%，到期一次付息;其他的辅助费用为10万元。如果不考虑其他因素的影响，该项借款年末在资产负债表中披露的金额为(　)万元。

　　A.2 000

　　B.2 060

　　C.2 070

　　D.2 120

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该借款在资产负债表中披露的金额=2 000+2 000×6%×6/12=2 060(万元)。

　　12.A公司发行可转换公司债券，其面值为3 000 万元，实际发行价格为2 870.13万元，公司发行的不附转换权且其他条件相同的债券发行价格为2 747.26万元。假定没有发生其他相关费用，则该项发行债券记入“其他权益工具”科目的金额为(　)万元。

　　A.252.74

　　B.129.87

　　C.122.87

　　D.0

　　『正确答案』C

　　『答案解析』发行债券记入“其他权益工具”科目的金额=2 870.13-2 747.26=122.87(万元)。

　　13.甲公司于2018年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 497万元;支付发行费用120万元，实际利率为4%。2018年12月31日，该应付债券的账面价值为(　)万元。

　　A.310 912.08

　　B.308 026.2

　　C.308 316.12

　　D.308 348.56

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2018年年初发行时的应付债券账面价值=313 497-120=313 377(万元)

　　应付利息=300 000×5%=15 000(万元)

　　实际利息费用=313 377×4%=12 535.08(万元)

　　利息调整的摊销额=15 000-12 535.08=2 464.92(万元)

　　年末账面价值=313 377-2 464.92=310 912.08(万元)

　　14.A公司2018年1月2日取得施工证准备建造固定资产，由于拆迁补偿未得到解决，故当日未动工建造;2月18日取得专门借款存入银行;3月17日支付工程款项;4月16日拆迁补偿得到解决，正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为(　)。

　　A.1月2日

　　B.2月18日

　　C.4月16日

　　D.3月17日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　15.2017年3月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2018年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2018年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2018年12月1日，办理工程竣工结算;2018年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是(　)。

　　A.2018年11月12日

　　B.2018年11月28日

　　C.2018年12月1日

　　D.2018年12月12日

　　『正确答案』A

　　『答案解析』购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　16.B公司2018年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限5年，票面年利率为6%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为9%。债券发行价格总额为8 833.09万元，款项已存入银行。厂房于2018年1月1日开工建造，2018年度累计发生建造工程支出5 000万元。经批准，当年B公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益500万元。2018年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为(　)万元。

　　A.5 100

　　B.5 953.45

　　C.5 652.23

　　D.5 294.98

　　『正确答案』D

　　『答案解析』专门借款的借款费用资本化金额=8 833.09×9%-500=294.98(万元)，在建工程的账面余额=5 000+294.98=5 294.98(万元)。

　　17.某公司于2018年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：(1)专门借款有两笔，分别为：①2018年1月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付;②2018年7月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4%。(2)工程采用出包方式，2018年支出如下：①1月1日支付工程进度款1 500万元;②7月1日支付工程进度款4 000万元。则2018年借款费用资本化金额为(　)万元。

　　A.190

　　B.200

　　C.180

　　D.270

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款利息资本化金额=2 000×6%+2 000×8%×6/12-500×4%×6/12=190(万元)

　　18.2017年7月1日，A公司取得3年期专门借款800万元，直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为7%。2017年累计发生建造支出800万元，2018年1月1日，该公司又取得一般借款1 500万元，年利率为9%，2018年3月1日发生建造支出400万元。工程于2018年6月30日达到预定可使用状态。则2018年借款费用的资本化金额为(　)万元。

　　A.46

　　B.28

　　C.12

　　D.40

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2018年专门借款的资本化期间为6个月，专门借款利息资本化金额=800×7%×6/12=28(万元);专门借款800万元，2017年累计支出800万元，因此，2018年3月1日支出的400万元全部属于一般借款，2018年一般借款利息费用的资本化期间为4个月，一般借款利息资本化金额=400×9%×4/12=12(万元);2018年借款费用资本化金额=28+12=40(万元)。

　　19.下列情况不应暂停借款费用资本化的是(　)。

　　A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　C.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　D.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

　　20.甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为750万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务，丙公司无形资产的成本700万元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元;甲公司为该项应收账款计提120万元坏账准备。下列有关债务重组会计处理表述中不正确的是(　)。

　　A.甲公司接受该无形资产的入账价值为500万元

　　B.甲公司确认债务重组损失为130万元

　　C.丙公司确认债务重组利得为250万元

　　D.丙公司确认无形资产的处置损益为0

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500万元入账;选项B，甲公司确认债务重组损失=应收账款账面价值(750-120)-受让资产公允价值500=130(万元);选项C，丙公司确认债务重组利得=应付账款账面价值750-抵债资产公允价值500=250(万元);选项D，丙公司确认无形资产的处置损益=抵债资产公允价值500-抵债资产账面价值525=-25(万元)。

　　21.A公司为一般纳税人，增值税税率为17%。2018年1月，A公司购入原材料一批，含税价款为405万元，货款未付。此后，由于A公司发生财务困难，无力支付货款，经协商A公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已提折旧180万元，公允价值为300万元，销项税额为51万元。该项债务重组影响A公司税前会计利润的金额为(　)万元。

　　A.84

　　B.105

　　C.30

　　D.135

　　『正确答案』A

　　『答案解析』影响A公司税前会计利润的金额=债务重组利得(405-300×1.17)+资产处置收益[300-(450-180)]=84(万元)

　　22.甲公司于2018年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额在60万元至80万元之间，并承担诉讼费用3万元。假定甲公司基本确定能够从第三方丙公司得到补偿，最有可能获得的补偿金额为40万元。甲公司2018年正确的会计处理方法是(　)。

　　A.确认管理费用30万元

　　B.确认营业外支出3万元

　　C.确认其他应收款33万元

　　D.确认预计负债73万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司应该确认的管理费用为3万元，营业外支出=(60+80)/2-40=30(万元)，应确认的其他应收款为40万元，应确认的预计负债=(60+80)/2+3=73(万元)。

　　23.A公司系平板电视机生产和销售企业。2018年度销售平板电视机5 000台，每台售价为0.4万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：平板电视机售出后3年内如出现非意外事件造成的平板电视机故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的2%～3%之间。假定A公司2018年实际发生的维修费为20万元;同时，假定2018年年初“预计负债——产品质量保证”科目余额为100万元。2018年末，“预计负债——产品质量保证”的科目余额为(　)万元。

　　A.50

　　B.130

　　C.80

　　D.150

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应确认的产品质量保证金额=5 000×0.4×(2%+3%)/2=50(万元);第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=100-20+50=130(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，有关应付职工薪酬会计处理表述正确的有(　)。

　　A.职工福利为非货币福利的，应当实际成本计量

　　B.如果企业在职工为其提供服务的年度报告期间结束后12 个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用长期职工福利的有关规定

　　C.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

　　D.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　E.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』职工福利为非货币福利的，应当按公允价值计量

　　2.企业发行债券用于建造固定资产，每期期末计提利息并摊销溢折价时，可能借记的会计科目有(　)。

　　A.在建工程

　　B.财务费用

　　C.应付债券——利息调整

　　D.应付债券——应计利息

　　E.应付债券——面值

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』每期期末计提利息时，利息费用资本化情况下计入在建工程，费用化时计入财务费用。对于利息调整在摊销时也存在借记的情况。

　　3.下列税金中，应计入存货成本的有(　)。

　　A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

　　B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

　　C.进口原材料交纳的消费税

　　D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税

　　E.一般纳税企业因购进固定资产而支付的增值税

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的消费税应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。

　　4.下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有(　)。

　　A.非货币性福利

　　B.社会保险费和辞退福利

　　C.职工报销差旅费

　　D.工会经费和职工教育经费

　　E.为职工无偿提供的医疗保健服务

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　5.下列会计事项中，应在“应付职工薪酬”科目借方核算的有(　)。

　　A.确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　B.支付职工教育经费用于职工培训

　　C.企业以现金与职工结算股份支付

　　D.代扣代缴的个人所得税

　　E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A、E应计入“应付职工薪酬”科目的贷方。

　　6.下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有(　)

　　A.客户存入的保证金

　　B.应付股东的股利

　　C.应付租入包装物的租金

　　D.预收购货单位的货款

　　E.应付的社会保险费

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，计入应付股利;选项D，在预收账款科目中核算;选项E，应该通过应付职工薪酬核算的。

　　7.资产负债表日，按长期借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应借记的会计科目可能有(　)。

　　A.在建工程

　　B.制造费用

　　C.财务费用

　　D.研发支出

　　E.销售费用

　　『正确答案』ABCD

　　8.在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有(　)。

　　A.以自产产品发放给在建工程人员作为福利

　　B.以生产用原材料换入在建工程所需工程物资

　　C.以银行存款购入工程物资

　　D.以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资

　　E.支付工程进度款

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』选项D，开出无息银行承兑汇票属于不带息债务，不能认定为资产支出已经发生。

　　9.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括(　)。

　　A.资产支出已经发生

　　B.借款费用已经发生

　　C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

　　D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

　　E.购建或者生产符合资本化条件的资产已达到预定可使用或者可销售状态

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，属于停止借款费用资本化的条件。

　　10.以下属于非正常原因停工的情况有(　)。

　　A.因可预见的不可抗力因素而停工

　　B.因与工程建设有关的劳动纠纷而停工

　　C.资金周转困难而停工

　　D.与施工方发生质量纠纷而停工

　　E.因工程发生重大火灾而停工

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』选项A，属于正常原因停工。

　　11.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括(　)。

　　A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

　　B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售

　　C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

　　D.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时

　　E.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的

　　『正确答案』ABCD

　　12.下列各项关于债务重组日会计处理表述正确的有(　)。

　　A.债务人在未来期间应付的债务本金应计入重组后负债账面价值

　　B.债权人在未来期间应收的债权本金应计入重组后债权账面价值

　　C.债务人在未来期间应付的债务利息不应计入重组后负债账面价值

　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额应计入重组后负债账面价值

　　E.债权人或有应收金额应计入重组后债权账面价值

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』债权人或有应收金额不应计入重组后债权账面价值，实际发生时计入损益。

　　13.债务重组中对于债务人而言，关于抵债资产公允价值与账面价值的差额，下列处理正确的有(　)。

　　A.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益

　　B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　C.抵债资产为投资性房地产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　D.抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益，同时将其他综合收益转入投资收益

　　E.抵债资产为交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，同时将公允价值变动损益转入投资收益

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，故选项B不正确;抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本，故选项C不正确。

　　14.下列有关预计负债的确认和计量的表述中，正确的有(　)。

　　A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

　　B.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核

　　C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

　　D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债

　　E.与预计负债相关的或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生的金额确定

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

　　15.下列对或有事项的处理，正确的有(　)。

　　A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算，并予以披露

　　B.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

　　C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露

　　D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

　　E.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』对于因或有事项形成的潜在资产，不应当确认，所以选项C不正确。

　　16.下列有关经济业务应确认为预计负债的表述中，正确的有(　)。

　　A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

　　B.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分仍然确认为减值损失

　　C.企业承担的重组义务满足或有事项相关义务以及预计负债确认规定的，应当确认为预计负债

　　D.企业应当按照与重组业务有关的直接支出确定预计负债金额

　　E.企业应当根据职工薪酬和或有事项准则，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，并通过“预计负债”科目核算

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。选项E，企业应当根据职工薪酬和或有事项准则，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，并通过“应付职工薪酬”科目核算。

　　三、不定向选择题

　　1.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

　　(1)2017年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

　　(2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2016年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7%，每年12月1日付息;2017年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3 年，年利率为9%，每年7月1日付息。

　　(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2017年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：

　　2017年6月1日：1000万元;

　　2017年7月1日：3000万元;

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。

　　工程于2018年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2017年9月1日～12月31日停工4个月。

　　(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　1)2017年甲公司下列借款费用的会计处理表述正确的是(　)。

　　A.开始资本化的时点为2017年4月1日

　　B.停止资本化的时点为2018年9月30日

　　C.2017年借款利息资本化月数为7个月

　　D.2017年费用化月数为5个月

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』2017年借款利息资本化月数为5个月，即2017年4月～8月;费用化月数为7个月，即2017年1月～3月和9月～12月。注：2017年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。

　　2)2017年专门借款的资本化利息金额为(　)万元。

　　A.137.5

　　B.105

　　C.125

　　D.175

　　『正确答案』B

　　『答案解析』借款支出与占用情况表 单位：万元

　　日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置专门借款存款利息收入 占用一般借款的资产支出

　　2017年1月1日 0 0 5000×0.25%×3=37.5 —

　　2017年4月1日 2000 2000 3000×0.25%×2=15 —

　　2017年6月1日 1000 3000 2000×0.25%×1=5 —

　　2017年7月1日 3000 6000 — 1000×(6-4)/12

　　应付利息=5000×6%=300(万元)

　　其中：费用化期间应付利息=5000×6%×7/12=175(万元)

　　资本化期间应付利息=5000×6%×5/12=125(万元)

　　存入银行取得的利息收入=37.5+15+5=57.5(万元)

　　其中：费用化期间的利息收入=37.5(万元)

　　资本化期间的利息收入=15+5=20(万元)

　　费用化金额=175-37.5=137.5(万元)

　　资本化金额=125-20=105(万元)

　　3)2017年一般借款的会计处理正确的是(　)

　　A.占用了一般借款资金的资产支出加权平均数166.67万元

　　B.一般借款加权平均资本化率为8.14%

　　C.一般借款应予资本化的利息金额13.57万元

　　D.一般借款费用化金额160万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』

　　占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×(6-4)/12=166.67(万元)

　　一般借款加权平均资本化率=(1000×7%×9/12+2000×9%×6/12)/(1000×9/12+2000×6/12)×100%=8.14%

　　一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8.14%=13.57(万元)

　　一般借款应付利息金额=1000×7%+2000×9%×6/12=160(万元)

　　一般借款费用化金额=160-13.57=146.43(万元)

　　4)2017年借款费用资本化金额的是(　)

　　A.118.57

　　B.283.93

　　C.146.43

　　D.460

　　『正确答案』A

　　『答案解析』资本化的借款利息金额=105+13.57 =118.57(万元);费用化的借款利息金额=137.5+146.43=283.93(万元)

　　5)2017年借款费用会计处理正确的是(　)

　　A.借记在建工程118.57万元

　　B.借记财务费用283.93万元

　　C.借记应收利息(或银行存款)57.5万元

　　D.贷记应付利息160

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』

　　借：在建工程　　　 　　　118.57

　　财务费用　　　　　　 283.93

　　应收利息(或银行存款)57.5

　　贷：应付利息　　　　　　　 460(300+160)

　　2.甲公司(股份公司)、乙公司债务重组资料如下：

　　(1)2018年4月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款合计7000万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2018年9月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以2000万股偿还该项债务。2018年10月2日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股3元。乙公司对应收账款提取坏账准备100万元。乙公司将债权转为股权后取得甲公司20%的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2018年10月2日甲公司可辨认净资产公允价值为31000万元。

　　(2)乙公司取得投资时甲公司仅有一项管理用无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产成本为600万元，甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销;乙公司估计该无形资产公允价值为800万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2018年11月，乙公司将其成本为700万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货。至2018年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司2018年10月至12月实现净利润1000万元。不考虑所得税影响。

　　1)甲公司(债务人)确认的债务重组利得为(　)万元 。

　　A.4000

　　B.1000

　　C.7000

　　D.2000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』债务重组利得=7000-2000×3=1000(万元)

　　2)下列甲公司(债务人)会计处理表述正确的是(　)。

　　A.冲减应付账款为7000万元

　　B.确认股本为2000万元

　　C.确认资本公积为4000万元

　　D.确认营业外收入为2000万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』股本溢价=2000×(3-1)=4000(万元)

　　借：应付账款——乙公司　　　　 7000

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积——股本溢价　　　　 4000

　　营业外收入——债务重组利得　 1000

　　3)乙公司(债权人)债务重组日确认的债务重组损失为(　)万元。

　　A.6000

　　B.1000

　　C.900

　　D.2000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』确认的债务重组损失=应收账款账面价值(7000-100)-2000×3=900(万元)

　　4)下列乙公司(债权人)会计处理表述正确的是(　)。

　　A.确认长期股权投资初始投资成本2000万元

　　B.冲减应收账款7000万元

　　C.冲减坏账准备100万元

　　D.确认营业外支出900万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』

　　借：长期股权投资——投资成本(2000×3)6000

　　坏账准备 　　　　　　　　　　　　　 100

　　营业外支出——债务重组损失 　　　　 900

　　贷：应收账款——甲公司 　　　　　　　　7000

　　借：长期股权投资——投资成本 (31000×20%-6000)200

　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　5)乙公司(债权人)确认损益调整为(　)万元。

　　A.675

　　B.200

　　C.900

　　D.135

　　『正确答案』D

　　『答案解析』调整后的净利润=1000-(800/5-600/10)×3/12-(1000-700)=675(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 (675×20%)135

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　 135

　　3.甲公司2018年发生下列有关经济业务。

　　(1)2018年，甲公司与乙公司签订的一项供销合同中规定，甲公司应在2018年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，乙公司要求甲公司按照合同规定支付违约金100万元，甲公司因与乙公司存在其他经济纠纷故未支付违约金。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失100万元，承担诉讼费用3.5万元。该诉讼案件至2018年12月31日尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为51%，如果败诉估计赔偿损失为80万元～100万元，并承担诉讼费用3.5万元。

　　(2)在2018年年初，“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元，A产品的“三包”期限为2年。2018年甲公司销售A产品，价款为2 000万元，增值税340万元，成本为1 500万元，收到货款并存入银行。实际发生该产品修理费用30万元，均为原材料费用。2018年年末，甲公司对售出的A产品可能发生的“三包”费用，按照该产品当期销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从2012年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。

　　(3)2018年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款1 000万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　　1)根据资料(1)甲公司相关会计处理正确的是(　)。

　　A.确认营业外支出90万元

　　B.确认管理费用3.5万元

　　C.确认营业外支出93.5万元

　　D.确认预计负债93.5万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』甲公司会计分录为：

　　借：营业外支出　　　　　　　　90

　　管理费用　 　　　　　　　　3.5

　　贷：预计负债——未决诉讼　　　　93.5

　　2)根据资料(2)甲公司相关会计处理不正确的是(　)。

　　A.确认主营业务收入2 000万元

　　B.结转主营业务成本1 500万元

　　C.确认销售费用40万元

　　D.预计负债期末余额为40万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』预计负债期末余额=45-30+40=55(万元)

　　甲公司会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 340

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　2 000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　340

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　1 500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　 40(2 000×2%)

　　贷：预计负债 　　　　　　　　　　　　　40

　　3)根据资料(3)甲公司相关会计处理不正确的是(　)。

　　A.不需要确认预计负债，不需要披露

　　B.需要确认预计负债1000万元

　　C.需要确认预计负债1000万元及其预计的利息

　　D.不需要确认预计负债，但是需要披露

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』不需要确认预计负债，理由：由于丙公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债，但是需要披露。

　　4)甲公司确认的营业利润为(　)。

　　A.3.5

　　B.2000

　　C.1500

　　D.463.5

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司确认的营业利润=(1)3.5+(2)2000-1500-40= 463.5(万元)

　　(1)管理费用 3.5

　　(2)确认主营业务收入2 000万元、结转主营业务成本1 500万元

　　(3)确认销售费用40万元