2019年资产评估师资产评估相关知识拔高练习题六
来源 :中华考试网 2019-07-16
中一、单项选择题
1.下列关于金融资产初始计量的会计处理表述中，不正确的是( )。
A.交易性金融资产，初始计量为公允价值，相关交易费用计入当期损益
B.可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入其他综合收益
C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账成本
D.持有至到期投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账成本
『正确答案』B
『答案解析』可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始确认成本。
5.在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，应贷记的会计科目是( )。
A.可供出售金融资产
B.其他综合收益
C.公允价值变动损益
D.投资收益
『正确答案』B
『答案解析』资产负债表日可供出售金融资产的公允价值变动记入“其他综合收益”科目。
6.2018年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2018年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2018年12月31日的未来现金流量现值为1 900万元，则2018年12月31日应确认的减值损失为( )万元。
A.76
B.172.54
C.2 072.54
D.2 083.43
『正确答案』B
『答案解析』2018年利息调整摊销额=2 000×5%-2088.98×4%=16.44(万元)，2018年12月31日摊余成本=2088.98-16.44 =2 072.54(万元)。2018年12月31日计提减值准备=2 072.54-1 900=172.54(万元)。
7.B公司于2018年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，作为可供出售金融资产;购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股10元，2018年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则该项可供出售金融资产影响投资损益的金额为( )万元。
A.-322.5
B.52.5
C.-18.75
D.3.75
『正确答案』A
『答案解析』可供出售金融资产影响投资损益的金额=150×7-(150×9+22.5)=-322.5(万元)。
8.2017年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2017年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2018年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2018年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )。
A.0
B.360万元
C.363万元
D.480万元
『正确答案』C
『答案解析』确认的减值损失=(120×8+3)-120×5=363(万元)，具体核算如下：
2017年12月31日：
借：可供出售金融资产 117(120×9-963)
贷：其他综合收益 117
2018年12月31日
借：资产减值损失 363
其他综合收益 117
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 480 [(9-5)×120]
9.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产。发出材料的实际成本为60 000元，支付加工费为13 000元、增值税款为2 210元(已取得增值税专用发票)，由受托方代收代缴的消费税为2 000元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕甲公司收回该批材料的实际成本为( )元。
A.62 000
B.73 000
C.75 210
D.77 210
『正确答案』B
『答案解析』委托加工收回应税消费品用于连续生产应税消费品，其已纳消费税是可以扣除的，不计入成本，因此甲公司收回该批材料的实际成本为=60 000+13 000=73 000(元)。
10.某工业企业购入材料过程中发生的采购费用，应借记的会计科目是( )。
A.原材料
B.营业费用
C.管理费用
D.营业外支出
『正确答案』A
『答案解析』购入材料所发生的采购费用应当计入存货成本。
11.某企业专营珠宝销售，该企业对存货发出适宜采用的计价方法是( )。
A.个别计价法
B.先进先出法
C.加权平均法
D.移动平均法
『正确答案』A
『答案解析』对于种类及数量较少且单位价值较大的存货应该采用个别计价法计量发出成本。
12.A公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税税额153万元;另发生运输费用9万元(不考虑增值税因素)，包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。不考虑其他因素，则该批原材料入账价值为( )万元。
A.914.70
B.913.35
C.914.07
D.911.70
『正确答案』A
『答案解析』原材料入账价值=900+9+3+2.7=914.70(万元)。
13.某公司采用月末一次加权平均法计算发出材料的实际成本。月初材料的结存数量为500吨，单价为240.4元/吨;8日出售材料50吨;10日生产领用材料400吨;12日购进材料700吨，单价为250元/吨(不含增值税);25日生产领用400吨。则月末库存材料的账面实际成本为( )元。
A.86 100
B.87 020
C.87 500
D.84 140
『正确答案』A
『答案解析』材料的加权平均单位成本=(500×240.4+700×250)÷(500+700)=246(元)，月末库存材料的账面实际成本=500×240.4+700×250-(50+400+400)×246=86 100(元)。
14.下列存货发出的计价方法中，能使期末存货的账面余额与市价的相关性最大的是( )。
A.个别计价法
B.移动加权平均法
C.先进先出法
D.全月一次加权平均法
『正确答案』C
『答案解析』采用先进先出法，先购入的存货先发出，那么期末存货反映的就是后购入的存货市价，所以同市价最相关，因此选项C正确。个别计价法，反映的是存货购入时的价值，当市价发生较大波动时，账面价值与市价缺乏相关性。
15.企业对外销售材料应分摊的材料成本差异，应转为( )。
A.主营业务成本
B.销售费用
C.管理费用
D.其他业务成本
『正确答案』D
『答案解析』对外销售材料应分摊的成本差异，应转入“其他业务成本”科目。
16.某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约10万元。当月购入材料一批，实际成本115万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。
A.100
B.106
C.94
D.112
『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率=(-10-5)÷(130+120)=-6%;当月领用材料的实际成本=100×(1-6%)=94(万元)。
17.企业采用永续盘存制确定原材料的期末数量时，生产用原材料的毁损，在批准处理时不应借记会计科目是( )。
A.制造费用
B.营业外支出
C.管理费用
D.待处理财产损溢
『正确答案』A
『答案解析』不允许计入产品成本。
18.A公司采用计划成本法对材料进行日常核算。2013年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，材料成本差异账户贷方余额为3万元;本月入库材料的计划成本为1 000万元，材料成本差异账户借方发生额为6万元;本月发出材料的计划成本为800万元。则该公司本月发出材料的实际成本为( )万元。
A.794
B.798
C.806
D.802
『正确答案』D
『答案解析』材料成本差异率=(-3+6)÷(200+1 000)=0.25%。发出材料应负担的材料成本差异为800×0.25%=2(万元)。故发出材料的实际成本=800+2=802(万元)。
19.下列各项业务中，应在“材料成本差异”科目借方核算的是( )。
A.外购材料的实际成本小于计划成本的差额
B.以非货币性交易换入原材料的入账价值小于库存同类型存货的计划成本的差额
C.调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本
D.结转发生材料应分担的材料成本差异超支额
『正确答案』C
『答案解析』调整减少的计划成本应该通过“材料成本差异”借方核算;实际成本小于计划成本属于节约差，应该通过“材料成本差异”的贷方进行核算。结转的超支差异从“材料成本差异”的贷方转出，结转的节约差异从“材料成本差异”的借方转出。
20.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰，适用的消费税税率为10%)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产非应税消费品。委托方发出材料的成本为90万元，支付的不含增值税的加工费为36万元，支付的增值税为6.12万元。该批原材料加工完成验收入库的成本为( )万元。
A.140 B.146.12
C.126 D.160.12
『正确答案』A
『答案解析』该批原材料加工完成验收入库的成本=90+36+(90+36)÷(1-10%)×10%=140(万元)。
21.下列业务中，不应计入当期损益的是( )。
A.自然灾害造成的存货净损失
B.责任事故造成的由责任人赔偿以外的存货净损失
C.购入存货运输途中发生的合理损耗
D.收发过程中计量差错引起的存货盘亏
『正确答案』C
『答案解析』购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。
22.2018年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元，不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2018年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为( )万元。
A.70 B.68
C.80 D.100
『正确答案』B
『答案解析』产品的成本=100+40=140(万元)，可变现净值=110-2=108(万元)，发生了减值，所以判断材料也发生减值;材料成本=100(万元)，可变现净值=110-40-2=68(万元)，所以2018年12月31日的账面价值=68(万元)。
23.以转让非现金资产作为合并对价进行同一控制的企业合并时，合并企业发生的审计等中介费用应记入的会计科目是( )。
A.资本公积
B.管理费用
C.营业外支出
D.长期股权投资
『正确答案』B
『答案解析』企业合并方式过程中支付的审计等中介费用应计入管理费用。
24.2018年7月1日，A公司将一项专利权转让给B公司，作为取得B公司持有的C公司80%股权的合并对价。该无形资产原值为3 000万元，已累计摊销1 200万元，未计提减值准备;其公允价值为2 100万元。另发生评估审计等费用20万元，已用银行存款支付。当日取得控制权，股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为2 500万元。假定A、B公司不存在关联方关系，则A公司购买日不正确的会计处理为( )。
A.合并成本为2 120万元
B.无形资产的处置收益为300万元
C.发生的评估审计等费用20万元应计入管理费用
D.购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉100万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A，A公司合并成本=2 100(万元);选项B，无形资产的处置收益=2 100-(3 000-1 200)=300(万元);选项C，发生评估审计等费用20万元计入管理费用，不计入合并成本;选项D，购买日编制合并资产负债表中确认的合并商誉=2 100-2 500×80%=100(万元)。
25.A公司于2018年3月1日与B公司的控股股东甲公司签订股权转让协议，A公司定向增发本公司普通股股票给甲公司，甲公司以其所持有B公司60%的股权作为对价。A公司于2018年5月31日，向甲公司定向增发5 000万股普通股(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续取得控制权。当日A公司普通股收盘价为每股16.60元。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为100 000万元，公允价值为138 000万元。此外A公司发生评估咨询费用100万元、股票发行费用500万元，均以银行存款支付。A公司与甲公司在交易前不存在任何关联方关系。则A公司购买日不正确的表述是( )。
A.购买日为2018年5月31日
B.发生评估咨询费用100万元计入管理费用
C.确认资本公积(股本溢价)为78 000万元
D.股票发行费用500万元应冲减溢价收入
『正确答案』C
『答案解析』A公司购买日的合并成本=5000×16.6=83 000(万元)，股票发行费用应冲减溢价收入，即资本公积(股本溢价)=5 000×15.6-500=77 500(万元)，所以选项C不正确;选项D，股票发行费用500万元冲减的是资本公积——股本溢价的金额。
26.2018年7月1日，A公司以银行存款6 000万元支付给B公司，作为取得B公司持有的C公司70%股权的合并对价。另发生评估审计等费用10万元，已用银行存款支付。股权合并日C公司可辨认净资产账面价值为10 000万元。交易前B公司为A公司和C公司的母公司，则A公司合并日不正确的会计处理为( )。
A.长期股权投资的初始投资成本为7 000万元
B.发生的评估审计等费用10万元应计入管理费用
C.确认收益为1 000万元
D.合并日不确认新产生的合并商誉
『正确答案』C
『答案解析』选项A，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目7 000万元，按支付的合并对价的账面价值，贷记银行存款6 000万元，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目1 000万元;选项B，发生的评估审计等费用应借记“管理费用”10万元，贷记“银行存款”10万元;选项C，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，不确认损益。
27.甲公司于2018年7月1日取得乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为1 000万元，已计提折旧500万元，乙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧;投资时该固定资产公允价值为1 500万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。乙公司2018年实现的净利润为5 000万元(各月实现的净利润均衡)。不考虑所得税影响，2018年计入“长期股权投资——损益调整”科目的金额为( )万元。
A.880
B.860
C.1920
D.960
『正确答案』D
『答案解析』调整后的净利润=5 000÷2-(1 500÷5-1 000÷10)÷2=2400(万元)。
确认的投资收益=2400×40%=960(万元)。
28.企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本400万元，损益调整借方200万元，其他权益变动借方40万元。处置该项投资收到的价款为700万元。处置该项投资的收益为( )万元。
A.100
B.640
C.60
D.700
『正确答案』A
『答案解析』处置该项投资的收益=700-640+40=100(万元)。
29.甲公司2018年1月1日以3 015万元的价格购入乙公司30%的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2018年实现净利润600万元。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2018年度利润总额的影响为( )万元。
A.480
B.180
C.465
D.165
『正确答案』C
『答案解析』初始投资时产生的营业外收入=11 000×30%-3 015=285(万元)，期末根据净利润确认的投资收益=600×30%=180(万元)，所以对甲公司2018年度利润总额的影响=285+180=465(万元)。
30.2018年6月1日，A公司将一项固定资产、一项投资性房地产转让给B公司，作为合并对价换取B公司持有的C公司70%的股权。该固定资产原值为4 000万元，累计折旧额为1 000万元，未计提减值准备，其公允价值为3 600万元，增值税税率为17%;投资性房地产的账面价值为200万元(其中成本为120万元，公允价值变动为80万元)，公允价值为400万元。另发生评估费、律师咨询费等共计5万元。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为5 500万元。假定A公司、B公司无关联方关系。则A公司不正确的会计处理为( )。
A.长期股权投资的初始投资成本为4 612万元
B.作为对价的固定资产，应确认资产处置损益600万元
C.发生评估费、律师咨询费等共计5万元计入管理费用
D.作为对价的投资性房地产，公允价值与账面价值的差额确认投资收益200万元
『正确答案』D
『答案解析』选项A，合并成本=3 600×1.17+400=4 612(万元);选项D，对投资性房地产应按公允价值确认其他业务收入400万元，同时确认其他业务成本200万元。
31.甲公司2018年4月1日定向发行股票10 000万股普通股股票给乙公司的原股东，以此为对价取得乙公司90%的有表决权股份，所发行股票面值为1元，公允价值为6元，当日办理完毕相关手续。当日乙公司的所有者权益的账面价值为10 000万元，甲公司和乙公司均为A公司的子公司，甲公司对此投资采用成本法核算。乙公司2018年6月3日宣告分派上年现金股利1 500万元，当年乙公司实现净利润6 000万元。甲公司不正确的会计处理是( )。
A.2018年4月1日初始投资成本为9 000万元
B.2018年6月3日宣告分派上年现金股利应确认投资收益1350万元
C.2018年6月3日宣告分派上年现金股利应冲减投资账面价值1 350万元
D.2018年12月31日长期股权投资的账面价值为9 000万元
『正确答案』C
『答案解析』选项A，2018年4月1日初始投资成本=10 000×90%=9 000(万元);选项BC，2018年6月3日宣告分派上年现金股利应确认投资收益=1 500×90%=1 350(万元);选项D，2018年12月31日长期股权投资的账面价值仍然为9 000万元。
32.甲公司以库存商品交换乙公司固定资产，甲公司库存商品的账面价值为50 000元、公允价值为60 000元，收到补价5000元。如果不考虑其他相关税费的影响，该交换具有商业实质且公允能够可靠计量，甲公司该库存商品应确认的收入金额为( )元。
A.50 000 B.55 000
C.60 000 D.65 000
『正确答案』C
『答案解析』换出库存商品应按照公允价值60 000元确认收入。
33.企业摊销出租无形资产的账面价值时，与租金配比的摊销额应借记的会计科目是( )。
A.累计摊销
B.管理费用
C.制造费用
D.其他业务成本
『正确答案』D
『答案解析』无形资产的租金收入确认为其他业务收入，其相关的摊销金额应计入其他业务成本。
34.在资产负债表日，采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额，应贷记的会计科目是( )。
A.投资性房地产——公允价值变动
B.公允价值变动损益
C.资本公积
D.投资收益
『正确答案』B
『答案解析』投资性房地产期末公允价值变动的金额应计入公允价值变动损益。
35.企业采用分期付款方式购进固定资产时，其初始入账价值确定的基础是( )。
A.购买价款
B.历史成本
C.可变现净值
D.购买价款的现值
『正确答案』D
『答案解析』对于具有融资性质分期付款购买的固定资产，应以购买价款的现值来确定购买资产的入账价值。
36.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2018年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税额为34万元，支付的运输费为11.6万元(假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素)，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧，该设备2018年应提折旧额为( )万元。
A.50
B.60
C.65
D.30
『正确答案』D
『答案解析』固定资产的入账价值=200+11.6=211.6(万元);2018年应提折旧额=(211.6-1.6)×6÷21×6÷12=30(万元)
37.A公司2018年12月10日对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计2 500万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为2 000万元。该固定资产原价为5 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，已计提折旧4年。假定该资产未计提过减值准备，则该项固定资产进行更换后的账面价值是( )。
A.3 000
B.5 500
C.4 300
D.5 000
『正确答案』C
『答案解析』对该项固定资产进行更换前的账面价值=5 000-5 000÷10×4=3 000(万元)
加上：发生的后续支出2 500万元
减去：被更换部件的账面价值=2 000-2 000÷10×4=1 200(万元)
对该项固定资产进行更换后的账面价值=3 000+2 500-1 200=4 300(万元)
38.A公司将一办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为5 000万元，已计提累计折旧100万元，已计提固定资产减值准备200万元，转换日的公允价值为6 000万元，则转换日的公允价值大于固定资产的账面价值的差额1 300万元计入( )。
A.其他综合收益
B.投资收益
C.资本公积
D.公允价值变动损益
『正确答案』A
『答案解析』自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，贷方差额应计入其他综合收益。
39.甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用成本模式计量。2012年12月将投资性房地产转为开发产品，转换日该投资性房地产的原值为50 000万元，已计提折旧10 000万元，则转入“开发产品”科目的金额为( )万元。
A.50 000
B.40 800
C.40 200
D.40 000
『正确答案』D
『答案解析』按账面价值结转=50 000-10 000=40 000(元)。
40.下列关于投资性房地产转换的会计处理，正确的是( )。
A.在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目
B.在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面余额，全部转入“固定资产”科目
C.采用公允价值计量模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记或借记“其他综合收益”科目
D.采用公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目
『正确答案』A
『答案解析』选项B，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目;选项C，差额应贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目;选项D，差额应贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
41.甲公司2017年12月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该固定资产的公允价值为20 000万元，转换日之前“投资性房地产”科目余额为20 300万元，“投资性房地产累计折旧”科目金额为2 000万元，则转换日会计处理中，不正确的是( )。
A.固定资产的入账价值为20 300万元，同时冲减投资性房地产20 300万元
B.冲减投资性房地产累计折旧2 000万元，同时增加累计折旧2 000万元
C.不确认转换损益
D.确认转换损益1 700万元
『正确答案』D
『答案解析』成本模式下转换都不会产生差异。
42.投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是( )。
A.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量
C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
D.采用公允价值模式和成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照实际成本进行初始计量
『正确答案』B
『答案解析』采用公允价值模式或成本模式进行后续计量的投资性房地产，都应当按照实际成本进行初始计量。
43.2018年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司竞价取得无形资产(专利权)2018年会计处理表述不正确的是( )。
A.甲公司竞价取得专利权的入账价值是1 890万元
B.甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元计入当期损益(销售费用)
C.无形资产的摊销额346.5万元计入制造费用
D.2018年末无形资产账面价值为1 512万元
『正确答案』D
『答案解析』外购的无形资产，不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产的入账价值=1 800+90=1 890(万元)。2018年末无形资产账面价值=1 890-1890÷5×11÷12=1 543.5(万元)。
44.甲公司内部研究开发一项专利技术项目，2016年1月研究阶段实际发生有关费用60万元。2016年2月～2017年2月在开发阶段符合资本化条件的支出，包括材料费用100万元，人员薪酬60万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出6万元。2017年2月该专利技术达到预定用途，该无形资产的入账价值应为( )万元。
A.176 B.210
C.70 D.160
『正确答案』A
『答案解析』该无形资产的入账价值=100+60+10+6=176(万元)。
45.某公司于2016年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2017年12月31日预计可收回金额为493万元。该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。2018年年末无形资产的账面价值为( )万元。
A.435
B.375
C.325
D.493
『正确答案』A
『答案解析』2017年计提无形资产减值准备=(600-600÷10×1.5)-493=17(万元)
2017年年末的账面价值(提减值准备后)=493(万元)
2018年年末账面价值=493-493÷8.5=435(万元)
46.下列各项关于甲公司(房地产开发企业)土地使用权会计处理表述中，不正确的有( )。
A.以出让方式取得一宗土地使用权，准备自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产
B.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产
C.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为无形资产
D.收到股东作为出资投入土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产
『正确答案』C
『答案解析』选项C，以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为存货(计入开发成本科目)。
47.2018年4月1日，A公司将一项商标权出售，取得价款30万元，增值税率为6%。该专利权为2016年1月6日购入，实际支付买价70万元，另付相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。转让该商标形成的净损失为( )万元。
A.12.30
B.11.10
C.10.80
D.9.60
『正确答案』D
『答案解析』转让该专利形成的净损益=30-[72-72÷(5×12)×27]=-9.6(万元)(损失)。
48.下列有关无形资产处理的表述中，正确的是( )。
A.处置无形资产时，应将处置收到的价款减去账面成本的差额计入资产处置损益
B.投资者投入无形资产的成本，只能按投资合同或协议约定的价值确定
C.在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本
D.如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出
『正确答案』D
『答案解析』选项A，应将处置收到的价款减去账面价值(成本-累计摊销-减值准备)的差额计入资产处置损益;选项B，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无形资产的成本应按公允价值确定;选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
49.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付银行存款112.5万元。有关资料如下：①A公司换出：库存商品的账面余额为1 080万元，已计提跌价准备90万元，计税价格为1 125万元;②B公司换出：固定资产的原值为1 350万元，累计折旧为270万元;假定该项交换不具有商业实质，不考虑相关的增值税。则B公司换入库存商品的入账价值为( )万元。
A.1 001.25 B.1 102.5
C.1 192.5 D.1 082.25
『正确答案』C
『答案解析』在不具有商业实质的情况下B公司换入库存商品入账价值=(1 350-270)+112.5=1192.5 (万元)。
50.A公司以一项无形资产与B公司的一项投资性房地产进行资产置换，A公司另向B公司支付银行存款45万元。资料如下：①A公司换出：无形资产——专利权，账面成本为450万元，已计提摊销额50万元，公允价值为405万元;②B公司换出：投资性房地产，其中“成本”为310万元，“公允价值变动”为90万元(借方余额)，公允价值为450万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，A公司和B公司的会计处理(假定不考虑相关税费)正确的是( )。
A.A公司换入投资性房地产入账价值为337.5万元
B.A公司确认无形资产处置损益为112.5万元
C.B公司换入无形资产入账价值为405万元
D.B公司确认投资性房地产处置损益为10万元
『正确答案』C
『答案解析』选项AB，A公司换入投资性房地产的成本=405+45=450(万元);确认无形资产处置损益=405-(450-50)=5(万元);选项CD，B公司取得的无形资产入账价值=换出资产的公允价值450-收到的补价45=405(万元);确认处置损益=450-(310+90)=50(万元)。
51.企业某资产组的可收回金额为2 000万元，账面价值为2 700万元，企业商誉账面价值为1 000万元，归属本企业的商誉价值为800万元。该资产组负担50%的商誉价值分摊，如果不考虑其他因素的影响，该资产组的减值损失金额为( )万元。
A.700
B.1 100
C.1 200
D.1 500
『正确答案』A
『答案解析』减值损失=(2 700+1 000×50%)-2 000=1 200(万元)，资产组的减值损失=1 200-500=700(万元)。
【说明】此题为真题，但是表述不严谨，主要掌握计算过程即可，不用深究，考试一般不会再出现。
52.资产的可收回金额表述正确的是( )。
A.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额
B.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较低者作为资产的可收回金额
C.企业应比较资产的销售净额与资产未来现金流量，取其较高者作为资产的可收回金额
D.企业应比较资产的销售净额与资产未来现金流量，取其较低者作为资产的可收回金额
『正确答案』A
53.企业计提的下列资产减值准备，不得转回的是( )。
A.坏账准备
B.存货跌价准备
C.持有至到期投资减值准备
D.无形资产减值准备
『正确答案』D
『答案解析』一般情况下，企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回。
54.2018年12月31日，AS公司对设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为8 200万元;直接归属于该类设备的处置费用为200万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：4 000万元、3 000万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2 000万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。则可收回金额为( )万元(计算结果取整数)。[(P/F，3%，1)=0.97087、(P/F，3%，2)=0.94260、(P/F，3%，3)=0.91514]
A.8 200 B.2 000
C.8 000 D.8 542
『正确答案』D
『答案解析』(1)预计未来现金流量的现值=4 000×0.97087+3 000×0.94260+2 000×0.91514=8 542(万元);(2)资产的公允价值减去处置费用后的净额=8 200-200=8 000(万元);(3)可收回金额=8 542(万元)
55.甲公司于2017年3月用银行存款3 000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2017年12月31日，该固定资产公允价值为2 800万元，处置费用为28万元，未来现金流量的现值为2 500万元，假设该公司计提减值准备后固定资产的折旧方法和折旧年限不变，则2018年甲公司固定资产计提的折旧额为( )万元。
A.144
B.115.5
C.3 000
D.0
『正确答案』A
『答案解析』固定资产2017年年末账面价值=3 000-3000÷20×9÷12=2 887.5(万元);2017年可收回金额=2 800-28=2 772(万元);2017年应提减值准备=2 887.5-2 772=115.5(万元);2018年计提折旧=2 772÷(20×12-9)×12=144(万元)。
二、多项选择题
1.下列有关金融资产会计处理，表述正确的有( )。
A.企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减金融资产的账面价值
B.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目
C.出售交易性金融资产或可供出售金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益
D.持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动的金额
E.资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目、贷记“公允价值变动损益”科目
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A，企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
2.下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有( )。
A.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失
B.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
C.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回
E.对于应收款项，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
『正确答案』ABCE
『答案解析』选项D，对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，可以转回，但不得通过损益转回。
3.处置金融资产时，下列不正确的会计处理方法有( )。
A.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益;原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整
B.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
C.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益
D.处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，不再调整原公允价值变动累计额
E.处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为营业利润
『正确答案』AD
『答案解析』选项A，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益;同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益;选项D，处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整原公允价值变动累计额。
4.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。
A.确认的减值准备
B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额
D.对到期一次付息债券确认的票面利息
E.对分期付息债券确认的票面利息
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项E，对分期付息债券确认的票面利息不影响摊余成本。
5.下列各项中，应确认投资收益的事项是( )。
A.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D.交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告现金股利
E.采用成本法后续计量的长期股权投资在被投资单位宣告现金股利
『正确答案』ACDE
『答案解析』选项B，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。
6.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。
A.持有至到期投资按照公允价值计量
B.交易性金融资产按照公允价值计量
C.存货按照账面价值与可变现净值孰低计量
D.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
E.固定资产按照账面价值与其可收回金额孰低计量
『正确答案』BE
『答案解析』选项A，持有至到期投资按照实际利率和摊余成本进行后续计量，期末按照账面成本与其预计未来现金流量现值孰低计量;选项C，存货按照账面成本与可变现净值孰低计量，而非账面价值，原因为计提的存货跌价准备在持有期间可以转回;选项D，应收款项按照账面成本与其预计未来现金流量现值孰低计量，而非账面价值，原因为计提的坏账准备在持有期间可以转回。
7.企业的原材料采用计划成本计价时，期末影响材料成本差异率计算的因素有( )。
A.本期发出材料的计划成本
B.本期验收入库材料的成本差异
C.期初结存材料的计划成本
D.本期验收入库材料的计划成本
E.期初结存材料的成本差异
『正确答案』BCDE
『答案解析』期末材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)
8.企业取得货物时发生的下列相关税费或支出中，不应计入货物取得成本的有( )。
A.委托加工业务中随同加工费支付的可以抵扣的增值税
B.材料入库后发生的仓储费
C.购入存货签订购货合同支付的印花税
D.收购未税矿产品代缴的资源税
E.购买用于构建生产设备的工程物资支付的可以抵扣的增值税
『正确答案』ABCE
『答案解析』选项A，委托加工业务中，支付的增值税可作为进项税额予以抵扣;选项B，应计入管理费用，不计入材料成本;选项C，支付的印花税应计入管理费用;选项D，属于资源税特殊规定，代扣代缴资源税计入收购矿产品成本。
9.下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有( )。
A.转回存货跌价准备
B.计提存货跌价准备
C.存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备
D.存货盘盈
E.商品已经发出但未确认收入
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项E，借记“发出商品”，贷记“库存商品”，一增一减不影响。
10.对下列存货盘亏或毁损事项进行处理时，企业应当计入或冲减管理费用的有( )。
A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失
B.由于盘盈的净收益
C.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失
D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失
E.由于管理不善造成的存货盘亏净损失
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A，计入营业外支出。
11.下列正确的会计处理方法有( )。
A.存货期末应采用账面价值与可变现净值孰低法计量
B.如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的
C.企业购入原材料验收入库后无论发票账单是否收到，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外
D.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失
E.发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A，存货期末应采用成本与可变现净值孰低法计量。
12.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有( )。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
B.原材料采购中发生的仓储费用
C.已验收入库原材料发生的仓储费用
D.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
E.原材料采购中发生的途中合理损耗
『正确答案』AC
『答案解析』选项BDE，均计入存货成本。
13.企业长期股权投资中发生的相关费用处理方法正确的有( )。
A.同一控制下合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期管理费用
B.非同一控制下购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期投资成本
C.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等要冲减发行权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的则冲减留存收益
D.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额
E.取得重大影响以下的长期股权投资，发生的直接相关费用应计入管理费用
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，应计入当期管理费用;选项E，取得重大影响以下的长期股权投资，发生的直接相关费用应计入投资的初始成本。
14.下列有关同一控制下企业合并的处理方法正确的有( )。
A.从最终控制方角度确定相应的处理原则，不按公允价值调整账面价值，合并中不产生新的资产和负债，不形成新的商誉
B.在控股合并情况下，合并方以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额不确认损益而调整资本公积和留存收益
C.在控股合并情况下，合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益
D.同一控制下企业合并，不产生新的商誉
E.被投资单位宣告发放现金股利冲减长期股权投资账面价值
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项E，被投资单位宣告发放现金股利确认投资收益。
15.下列关于权益法核算的长期股权投资的表述中，正确的有( )。
A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，确认为商誉
B.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目
C.投资企业在计算确认投资收益时，以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定
D.被投资单位宣告发放现金股利冲减长期股权投资账面价值
E.被投资单位其他资本公积增加时，投资单位要借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”
『正确答案』BDE
『答案解析』选项A，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本;选项C，如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。
16.下列事项中，投资企业应确认为投资收益的有( )。
A.成本法核算的被投资企业宣告发放的现金股利
B.权益法核算的初始投资成本小于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额
C.出售采用成本法核算的长期股权投资时，实际收到的金额与其账面价值的差额
D.出售采用权益法核算的长期股权投资时，结转原计入“资本公积——其他资本公积”科目的金额
E.被投资企业出售可供出售金融资产时，结转原计入“其他综合收益”科目的金额
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，应计入“营业外收入”科目。
17.长期股权投资采用权益法核算时，以下业务发生时投资企业不需要进行会计处理的有( )。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位提取法定盈余公积
C.被投资单位增加“资本公积——其他资本公积”
D.被投资单位以盈余公积转增资本
E.被投资单位以盈余公积弥补亏损
『正确答案』BDE
『答案解析』选项BDE，被投资单位所有者权益总额未发生变动，权益法下投资企业不需要进行账务处理。
18.采用权益法核算时，不会引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有( )。
A.被投资单位实际发放股票股利
B.持股比例不变的条件下，被投资单位增加的其他资本公积
C.被投资单位股东会宣告分派股票股利
D.实际收到已宣告的现金股利
E.计提长期股权投资减值准备
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，权益法下，在被投资方增加其他资本公积时，投资方需要按持股比例确认自己享有的份额，会引起长期股权投资账面价值的变动;选项E，计提减值会减少长期股权投资的账面价值。
19.下列项目应计入固定资产价值的有( )。
A.企业按规定范围使用安全生产储备支付的安全技能培训支出
B.销售部门固定资产发生的日常修理费用
C.在建工程发生的工程管理费
D.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
E.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，应借记“专项储备”，贷记“银行存款”;选项B，计入销售费用;选项E，自行建造的固定资产成本由该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
20.下列有关固定资产的说法中，正确的有( )。
A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益
C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的实际成本为基础确定
D.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“在建工程”科目
E.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资，作相反的会计分录
『正确答案』ADE
『答案解析』选项B，与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的应该计入固定资产成本;选项C，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
21.下列固定资产应计提折旧的有( )。
A.融资租入的固定资产
B.经营租入的固定资产
C.大修理停用的固定资产
D.改扩建停用的固定资产
E.未使用的固定资产
『正确答案』ACE
『答案解析』选项B，按规定经营租入的固定资产不计提折旧;选项D，改扩建停用的固定资产已转入在建工程，所以不计提折旧。
22.下列会计处理中，正确的有( )。
A.如果固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法计提折旧，并作为会计政策变更处理
B.在固定资产使用过程中，预计使用寿命发生重大变化的，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
C.企业对固定资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理
D.固定资产计提减值准备后，其预计使用年限、预计净残值和折旧方法发生变更的，企业应按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
E.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产暂不入账
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，如果固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法计提折旧，并作为会计估计变更处理;选项E，已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账。
23.下列属于投资性房地产的有( )。
A.已出租的土地使用权
B.经营性出租的自有建筑物
C.自用房地产
D.非房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权
E.作为存货的房地产
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，作为固定资产或无形资产入账;选项E，属于企业的存货。
24.下列说法中正确的有( )。
A.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为租赁期届满日
B.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
D.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期
E.作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A，如果是自用，则为达到自用状态时，如果是出售，则为可以出售日时。
25.下列关于投资性房地产核算的表述中，不正确的有( )。
A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入其他综合收益
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
C.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量
E.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
『正确答案』ABCE
『答案解析』选项A，公允价值的变动金额应计入公允价值变动损益;选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不可转换为成本模式计量;选项C，采用成本模式计量的投资性房地产发生减值时需要确认减值损失，公允价值模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失;选项E，成本模式可以转换为公允价值模式。
26.下列有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的有( )。
A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式
B.满足特定条件时可以采用公允价值模式
C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式
D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式
E.采用成本模式计量的投资性房地产需要确认减值损失
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行投资性房地产核算。
27.外购无形资产的成本包括( )。
A.购买价款、相关税费
B.使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用
C.使无形资产达到预定用途所发生的测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用
D.引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
E.在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用
『正确答案』ABC
『答案解析』外购无形资产成本不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
28.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益
B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用
C.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更的方法进行处理
D.企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税费后的差额计入资产处置损益
E.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，可以采用直线法或产量法摊销
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出;选项E，应当为不得随意变更。
29.有关无形资产的会计处理方法，正确的表述有( )。
A.无形资产的使用寿命有限的，应当估计其年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，并在使用寿命内合理摊销
B.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照10年摊销
C.使用寿命有限的无形资产，当月取得，当月开始摊销;当月减少，当月不再进行摊销
D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与其有关的经济利益的预期实现方式;无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销
E.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产
『正确答案』ACDE
『答案解析』选项B，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。
30.下列各项目中，属于非货币性资产的有( )。
A.可供出售金融资产
B.银行本票存款
C.长期股权投资
D.持有至到期投资
E.交易性金融资产
『正确答案』ACE
31.按照公允价值计量的情况下，涉及补价时，以下关于非货币性资产交换的会计处理说法正确的有( )。
A.支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
B.收到补价的企业，以换出资产的公允价值，减去收到补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
C.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益
D.应支付的相关税费一定计入换入资产的入账价值
E.换出资产账面价值影响换入资产的入账价值
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，应支付的相关税费不一定都计入换入资产的入账价值，如果是为换出资产而发生的相关税费，应计入换出资产的处置损益;选项E，换出资产账面价值不影响换入资产的入账价值。
32.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法有( )。
A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本
B.换出资产为无形资产或固定资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益
C.换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益
D.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益
E.换出资产为金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C，换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值确认其他业务收入，并结转其他业务成本。
33.期末对具有减值迹象的固定资产进行减值测试时，影响其可收回金额的因素有( )。
A.未来现金流量的现值
B.资产的账面价值
C.前期已计提的资产减值准备
D.处置费用
E.资产的公允价值
『正确答案』ADE
『答案解析』可收回金额等于资产预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用净额两者之中的较高者。
34.下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有( )。
A.商誉减值准备
B.无形资产减值准备
C.固定资产减值准备
D.持有至到期投资减值准备
E.可供出售权益工具投资
『正确答案』ABC
『答案解析』商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。
35.下列可以不计算可收回金额的情况有( )。
A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的
B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，如果有一项超过了资产的账面价值，不能表明资产发生减值，仍然需要再估计另一项金额
E.资产的公允价值减去处置费用后的净额，其中处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用。
『正确答案』ABC
『答案解析』选项E，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
36.企业在预计资产未来现金流量时，不应该考虑的有( )。
A.预计将发生的与资产维护有关的现金流量
B.预计将发生的与资产改良有关的现金流量
C.预计未来现金流量与所得税相关的现金流量
D.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的现金流量
E.预计未来现金流量与筹资活动相关的现金流量
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A，企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，但应考虑为维持资产正常运转或正常产出水平而必要的支出或资产维护支出所涉及的现金流量。
37.根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，预计资产未来现金流量时正确的处理方法有( )。
A.预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计
B.预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份一定为递减的增长率为基础
C.建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间
D.预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，同时应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项的预计未来现金流量
E.预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量
『正确答案』ACE
『答案解析』选项B，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计;选项D，预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项的预计未来现金流量。
38.关于资产组的减值测试，正确的处理方法包括( )。
A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失
B.减值损失金额根据资产组中各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
C.资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益
D.抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零三者之中最高者
E.抵减后的某个资产的账面价值如果低于该资产的三者之中最高者，则需要再次给其他资产分配
『正确答案』ACDE
『答案解析』选项B，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
三、不定项选择题
1.甲公司为增值税一般纳税人。(1)甲公司2018年3月1日向乙公司销售商品一批，货款为10000万元，税款为1700万元。同时收到乙公司签发并承兑的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面金额为11700万元，年利率为5%;(2)4月1日持票据到银行申请带追索权的贴现，贴现率为6%;(3)票据到期，乙公司无力支付票据款。
(1)甲公司应收票据到期值为( )
A.146.25 B.11700
C.146.25 D.11 846.25
『正确答案』D
『答案解析』票据到期利息：11700×5%×90÷360=146.25(万元);票据到期值：11700+146.25=11 846.25(万元)
(2)甲公司4月1日应收票据向银行申请贴现时贴现利息为( )。
A.118.46 B.11 846.25
C.11700 D.146.25
『正确答案』A
『答案解析』贴现息=11 846.25×6%×60÷360=118.46(万元)
(3)甲公司4月1日应收票据向银行申请贴现时会计处理为( )。
A.按照实际收到的金额11 727.79万元，计入银行存款
B.按照实际收到的金额11 727.79，确认短期借款
C.按照票据到期值的金额11 846.25万元，计入银行存款
D.按照票据到期值的金额11 846.25万元，计入应收票据
『正确答案』AB
『答案解析』票据到期值：11700+146.25=11 846.25(万元);贴现息=11 846.25×6%×60÷360=118.46(万元);按照二者的差额，即实际收到的金额11 727.79万元:
借：银行存款 11 727.79
贷：短期借款 11 727.79
(4)甲公司应收票据6月1日到期时，正确的会计处理是( )。
A.6月1日归还短期借款的金额为11 727.79万元
B.6月1日归还短期借款的金额为11 700万元
C.票据到期，乙公司无力支付票据款，甲公司应确认应收账款11846.25万元
D.票据到期，乙公司无力支付票据款，甲公司将应收票据转入应收账款科目应确认财务费用-146.25万元
『正确答案』ACD
『答案解析』
偿还借款时：
借：短期借款 11 727.79
贷：银行存款 11 727.79
转为应收账款：
借：应收账款 11 846.25【票据到期值】
贷：应收票据 11 700 【票据面值】
财务费用 146.25【票据到期利息】
2.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下(所得税税率为25%)。
(1)2×13年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价每股为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司将该金融资产分类为可供出售金融资产。
(2)2×13年7月20日，收到现金股利。
(3)2×13年12月31日，该股票每股市价为15元。
(4)2×14年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。
(5)2×14年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。
(6)2×15年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，预计B公司股票的价格将持续下跌，2×15年12月31日收盘价格为每股市价为6元。
(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2×16年12月31日收盘价格为每股市价为15元。
(8)2×17年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用12万元。
(1)2×13年7月10日，A公司购买股票业务，可供出售金融资产的初始确认成本为( )。
A.4390万元
B.4440万元
C.4380万元
D.4450万元
『正确答案』A
『答案解析』企业取得可供出售的金融资产为股票投资的，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产-成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。本题可供出售金融资产初始确认成本=300×(14.8-0.2)+10=4390(万元)。
(2)A公司关于现金股利的会计处理，下列说法错误的是( )。
A.2×13年7月10日，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，借记应收股利60万元。
B.2×13年7月20日，收到现金股利，贷记投资收益60万元
C.2×14年4月3日，B公司宣告发放现金股利，贷记投资收益90万元
D.2×14年4月30日，收到现金股利，贷记应收股利90万元
『正确答案』B
『答案解析』2×13年7月20日，收到现金股利，应借记银行存款60万元，贷记应收股利60万元，因此选项B错误。
(3)2×15年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，预计B公司股票的价格将持续下跌，2×15年12月31日收盘价格为每股市价为6元。关于该项业务下列说法正确的是( )。
A.A公司应计提资产减值损失2100万元
B.A公司应计提资产减值损失2590万元
C.A公司原累计确认的其他综合收益-490万元转入资产减值损失
D.A公司应冲减可供出售金融资产账面价值2100万元
『正确答案』BCD
『答案解析』2×15年12月31日，A公司可供出售金融资产的公允价值变动=300×(6-13)=-2100(万元)
原累计确认的其他综合收益=-600+110=-490(万元)
应计提减值损失(快速计算)=4390-300×6=2590(万元)
借：资产减值损失 2590
贷：其他综合收益 490
可供出售金融资产—公允价值变动 2100
因此，选项BCD正确。
(4)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2×16年12月31日收盘价格为每股市价为15元。A公司应作会计处理为( )。
A.借记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目2700万元
B.贷记“其他综合收益”科目2700万元
C.贷记“资产减值损失”科目2590万元
D.贷记“其他综合收益”科目110万元
『正确答案』AB
『答案解析』可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回而不得通过损益转回。因此对于该笔经济业务A公司应作会计分录：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 2700[300×(15-6)]
贷：其他综合收益 2700
(5)2×17年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用12万元。对于该笔业务下列说法正确的是( )。
A.处置时影响投资收益的金额为3588万元
B.处置时影响营业利润的金额为3588万元
C.处置时影响投资收益的金额为1088万元
D.处置之前累计计入其他综合收益的公允价值变动金额为2700万元
『正确答案』ABD
『答案解析』A公司处置B公司股票时账面成本为4390(万元)，公允价值变动=110-600-2100+2700=110(万元)，累计计入其他综合收益的公允价值变动金额=110-600+490+2700=2700(万元)，会计分录为：
借：银行存款 (300×18-12)5388
其他综合收益 2700
贷：可供出售金融资产—成本 4390
—公允价值变动 110
投资收益 3588
选项A，处置时影响投资收益的金额=公允价值5388-出售投资成本4390+资产减值损失2590=3588万元，正确
选项B，处置时影响营业利润的金额=公允价值5388-出售前的账面价值300万股×15+其他综合收益2700=3588万元，正确
选项C，处置时影响投资收益的金额为1088万元，不正确
选项D，处置之前累计计入其他综合收益的公允价值变动金额为2700万元，正确
因此选项ABD正确。
3.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：
(1)2×13年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元(含交易费用9.52万元)，票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。
(2)2×15年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2×16年12月31日将收到利息500万元，但2017年12月31日将仅收到本金3000万元。
(3)2×16年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2017年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。[(P/F，12%，1)=0.89286;(P/F，12%，2)=0.79719]
计算结果保留两位小数。
(1)2×13年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，应计入“持有至到期投资——成本”科目的金额为( )。
A.4639.52万元
B.5009.52万元
C.5000万元
D.4630万元
『正确答案』C
『答案解析』企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，因此本题应选C。
(2)2×14年12月31日，利息处理的会计分录为( )。
A.借记“应收利息”科目500万元
B.贷记“持有至到期投资—利息调整”科目63.55万元
C.借记“持有至到期投资—利息调整”科目63.55万元
D.贷记“投资收益”科目563.55万元
『正确答案』ACD
『答案解析』
2×13年12月31日，
应收利息=5000×10%=500;
实际利息收入= 4639.52 ×12%= 556.74;
年末摊余成本=4639.52+(556.74-500)= 4,696.26
2×14年12月31日
应收利息=5000×10%=500万元
实际利息收入=4 696.26 ×12%=563.55万元
利息调整摊销=563.55-500=63.55万元
年末摊余成本= 4696.26+63.55=4 759.81万元
借：应收利息 500
持有至到期投资——利息调整 63.55
贷：投资收益 563.55
因此，选项ACD正确。
(3)2×15年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2×16年12月31日将收到利息500万元，但2017年12月31日将仅收到本金3000万元。此时，应确认资产减值损失的金额为( )。
A.2500万元
B.1992.99万元
C.2162万元
D.1921.81万元
『正确答案』B
『答案解析』持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，并发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
2×15年12月31日
应收利息=5000×10%=500万元
实际利息收入= 4 759.81 ×12%= 571.18万元
利息调整摊销= 571.17-500= 71.17万元
年末摊余成本=4759.81+71.17=4830.99
预计持有B公司债券将收到现金流量的现值=500×0.89286+3000×0.79719=2838
应确认的减值损失=4830.99-2838=1992.99(万元)
(4)2×16年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2017年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。下列说法正确的是( )。
A.原计提的持有至到期投资减值准备不可以转回
B.原计提的持有至到期投资减值准备可以转回
C.2×16年12月31日，持有至到期投资账面价值为2678.56万元
D.2×16年12月31日，预计持有B公司债券将收到现金流量的现值为4017.87万元
『正确答案』BCD
『答案解析』持有至到期投资减值损失的计提以及转回，通过“持有至到期投资减值准备”科目核算
选项B正确，2×16年12月31日持有至到期投资账面价值=2838+利息调整摊销(2838×12%-500)=2678.56万元
选项C正确，2×16年12月31日预计持有B公司债券将收到现金流量的现值=(500+4000)×0.89286=4017.87万元，选项D正确。
(5)2×16年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2×17年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。应转回资产减值损失的金额为( )。
A.2000万元
B.1821.44万元
C.1339.31万元
D.653.68万元
『正确答案』C
『答案解析』2×16年12月31日，持有至到期投资账面价值=2838-500+2838×12%=2678.56万元，预计持有B公司债券将收到现金流量的现值=(500+4000)×0.89286=4017.87万元，应转回减值准备=4017.87-2678.56=1339.31万元。
4.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，按单项存货、按年计提跌价准备。甲公司有关资料如下：
(1) 2017年初A产品库存2 000台，单位成本为3万元，已计提存货跌价准备为每台0.09万元。2017年8月销售A产品1 000台，价款3 500万元，商品已经发出，货款已经收到。年末A产品库存1 000台，单位成本为3万元，A产品市场销售价格已经跌至为每台2.8万元，预计运杂费等销售税费为平均每台0.3万元，未签订不可撤销的销售合同。年末，甲公司应对A产品计提存货跌价准备的金额为( )。
A.500万元 B.410万元
C.200万元 D.110万元
『正确答案』B
『答案解析』年末A产品可变现净值=1000×(2.8-0.3)=2 500(万元)，产品成本=1000×3=3000(万元)，应计提存货跌价准备=(3000-2500)-1000×0.09=410万元。
(2)2017年甲公司以原材料与乙公司对A公司的长期股权投资进行非货币性资产交换，甲公司换出原材料400吨，单位成本为3万元，评估价格为每吨5万元，已计提存货跌价准备为每吨0.05万元。 乙公司换出对A公司的长期股权投资的账面价值为1 800万元，评估价格为2 340万元。交换前后用途不变。该项业务影响甲公司营业利润的金额为( )。
A.800万元
B.820万元
C.1140万元
D.1160万元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司编制投资相关会计分录。
借：长期股权投资 2 340
贷：其他业务收入 2 000
应交税费-应交增值税(销项税额)340
借：其他业务成本 1 180
存货跌价准备 (400吨×0.05)20
贷：原材料 (400吨×3)1 200
该业务影响营业利润的金额=2000-1180=820万元。
5.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。为提髙市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2015年及以后进行了一系列投资和资本运作。
(1)甲公司于2015年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2015年6月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，2015年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元(与其账面价值相等)。
②甲公司于2015年6 月30日向A公司定向增发800万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2015年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
③甲公司于2015年6月30日取得控制权。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元;发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
(2)乙公司2015年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合收益变动增加100万元、其他所有者权益变动增加60万元。2016年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元。乙公司2016年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益变动增加200万元、其他所有者权益变动增加140万元，在此期间甲乙公司之间未发生内部交易。
(3)假定(一)，2016年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业(即甲公司出售持有的对乙公司股权投资的60%)，出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董亊。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
(4)假定(二)，2016年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业(即甲公司出售持有的对乙公司股权投资的87.5%)，出售取得价款15600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权，并丧失控制权，对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核箅。剩余股权的公允价值2400万元。
(1)2015年6月30日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本的为( )。
A.16520万元
B.16670万元
C.16000万元
D.16540万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20.65×800=16520(万元)，甲公司因定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元，应从其发行溢价中扣除，发生评估和审计费用20万元，应计入当期管理费用。
(2)2015年6月30日，甲公司对乙公司长期股权投资在合并报表中因该项合并产生的商誉( )。
A.520万元
B.670万元
C.0万元
D.540万元
『正确答案』A
『答案解析』购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000×80%=520(万元)
(3)2015年12月31日，长期股权投资的账面价值为( )。
A.18120万元
B.18248万元
C.16520万元
D.18200万元
『正确答案』C
『答案解析』甲公司持有乙公司80%的股权，能够控制乙公司，采用成本法对长期股权投资进行后续计量，被投资单位实现净利润或所有者权益发生变动时，不调整长期股权投资账面价值，2015年12月31日长期股权投资账面价值等于初始投资成本16520万元。
(4)根据假定(一)，下列说法正确的是( )。
A.甲公司应确认长期股权投资的处置损益为88万元
B.甲公司剩余长期股权投资的账面价值为6608万元
C.甲公司调整后的剩余长期股权投资的账面价值为6400万元
D.对于剩余股权，甲公司改用权益法进行后续计量，应对被投资单位实现的净损益、发放的现金股利、其他综合收益及其他权益变动等进行追溯调整。
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，甲公司应确认长期股权投资的处置损益=10000-16520×48%/80%=88万元，选项A正确;选项BC，剩余长期股权投资的账面价值=16520-9912=6608(万元)，大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6400万元(20000×32%)，差额属于投资作价中体现商誉部分，不调整长期股权投资，因此选项C错误，选项B正确。
(5)根据假定(二)，下列说法正确的是( )。
A.甲公司应确认长期股权投资的处置损益为1145万元
B.甲公司应确认可供出售金融资产成本为2065万元
C.甲公司应确认可供出售金融资产成本为2400万元
D.甲公司应确认投资收益335万元
『正确答案』ACD
『答案解析』选项A，甲公司应确认长期股权投资的处置损益=15600-16520×70%/80%=1145万元，选项A正确;选项BC，甲公司应按公允价值2400万元确认可供出售金融资产成本，选项B不正确、选项C正确;选项D，金融资产投资成本2400万元与账面价值2065万元的差额335万元计入投资收益，选项D正确。
6.A公司于2015年～2017年有关投资业务如下：
(1)A公司于2015年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，其中A公司派出2名，其他股东派出5名，B公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2015年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
该固定资产原值为2000万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧，已计提折旧2年，已计提折旧金额400万元;A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。假定双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。
(2)2015年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，该交易不构成业务，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;至2015年资产负债表日，B公司仍未对外出售该固定资产。2015年度B公司实现净利润为3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。
(3)2016年2月5日B公司董事会提出2015年利润分配方案，按照2015年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。2016年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2015年利润分配方案，按照2015年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。2016年B公司其他综合收益增加60万元、其他所有者权益变动增加40万元。2016年度B公司发生净亏损为600万元。
(4)假定(一)，2017年1月10日，A公司出售对B公司的全部投资，出售价款为6000万元。
(5)假定(二)，2017年1月10日，A公司出售对B公司20%的股权，出售价款为4000万元。出售后A公司对B公司持股比例变为10%，对B公司无重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10%股权投资的公允价值为2000万元。
(6)假定(三)，2017年1 月10日，A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权，支付价款为8000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%，对B公司具有控制权，由权益法改按成本法进行会计核算。
其他资料：不考虑其他纳税调整。
(1)2015年7月1日，A公司取得B公司30%的股权，下列说法正确的是( )。
A.A公司应采用成本法对该长期股权投资进行后续计量
B.A公司应确认长期股权初始投资成本金额为5000万元
C.A公司应确认调整后长期股权投资成本金额为5100万元
D.A公司应确认营业外收入100万元
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，A公司对B公司董事会派出2 名代表，对其具有重大影响，应采用权益法进行后续计量，选项A错误。选项B，应确认长期股权初始投资成本金额为5000万元，选项B正确。选项CD，A公司支付对价5000万元小于享有B公司可辨认净资产份额5100万元(17000×30%)，差额100万元应调整初始投资成本，并确认营业外收入;选项C，调整后长期股权投资成本金额为5100万元;选项D，应确认营业外收入100万元。选项CD正确。
(2)2015年度，A公司应确认投资收益( )。
A.300万元 B.255万元
C.264.3万元 D.219.3万元
『正确答案』D
『答案解析』2015年7月-12月调整后的净利润
=(3000-2000)-(4000/8-2000/10)/2-[(300-180)-(300-180)/10×1/12]=731(万元)
A公司应确认投资收益=731×30%=219.3(万元)
(3)2016年度，A公司应确认投资收益( )。
A.-266.4万元 B.-255万元
C.264.3万元 D.-219.3万元
『正确答案』A
『答案解析』2016年调整后的净利润
调整后的净利润=-600-(4000-1600)/8+120/10=-888(万元)
A公司应确认投资收益=-888×30%= -266.4 (万元)
(4)根据假定(一)，2017年1月10日A公司出售股权应确认投资收益金额为( )。
A.900万元 B.1097.1万元
C.947.1万元 D.1067.1万元
『正确答案』B
『答案解析』2017年1月10日，A公司出售股权应确认投资收益=6000-(5100+219.3-500×30% +100×30%-266.4 ) +100×30%=6000-4932.9+30=1097.1万元，选项B正确。
(4)假定(一)，2017年1月10日，A公司出售对B公司的全部投资，出售价款为6000万元。
调整后长期股权投资成本金额为5100万元; A公司应确认投资收益=731×30%=219.3(万元)
现金股利为500万元， 2016年B公司其他综合收益增加60万元、其他所有者权益变动增加40万元
2016年投资收益=-888×30%= -266.4
借：银行存款 6000
贷：长期股权投资 4932.9
投资收益(6000-4932.9)1 067.1
借：其他综合收益 (60×30%)18
资本公积 (40×30%)12
贷：投资收益 30
(5)根据假定(二)，下列说法正确的是( )。
A.A公司出售对B公司20%的股份，应确认投资收益711.4万元
B.A公司剩余投资的账面价值为1634.3万元
C.A公司将剩余投资改按可供出售金融资产进行会计核算应确认投资收益355.7万元
D.原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，应当在终止采用权益法核算时转入当期损益
『正确答案』ACD
『答案解析』
借：银行存款 4000
贷：长期股权投资 (4932.9×20%/30%)3 288.6
投资收益 711.4
借：可供出售金融资产 2000
贷：长期股权投资 (4932.9×10%/30%)1644.3
投资收益 355.7
借：其他综合收益 (60×30%)18
资本公积 (40×30%)12
贷：投资收益 30
(6)根据假定(三)，2017年1月10日，A公司购买股份后长期股权投资初始投资成本为( )。
A.13100万元
B.12902.9万元
C.12932.9万元
D.13082.9万元
『正确答案』C
『答案解析』长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的账面价值4932.9+购买日新增投资成本8000=12932.9(万元)，选项C正确。
7.A公司有关投资业务资料如下：
(1)2015年1月6日，A公司以银行存款2600万元购入B公司3%的有表决权股份，A公司将其划分为可供出售金融资产。年末该股票公允价值合计为3000万元。2016年3月1日B公司宣告派发现金股利1000万元。2016年6月30日该股票公允价值为3500万元。
(2)假定(一)，2016年7月1日，A公司又以15000万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司17%的股权，至此持股比例达到20%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。2016年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为93500万元，原持有股权投资部分的公允价值为3600万元。假定交易双方没有任何关联方关系。
(3)假定(二)，2016年7月1日，A公司又以60000万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司68%的股权，至此持股比例达到71%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够控制B公司的相关活动，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为3600万元。假定交易双方没有任何关联方关系。
(1)下列可供出售金融资产会计处理说法正确的是( )。
A.2015年1 月6 日可供出售金融资产初始成本为2600万元
B.2015年12月3 1 日确认其他综合收益400万元
C.2016年3 月1 日宣告现金股利30万元冲减账面价值
D.2016年6月30日可供出售金融资产账面价值3500万元
『正确答案』ABD
『答案解析』
① 2015年1月6日：
借：可供出售金融资产 2600
贷：银行存款 2600
2015年12月31日：
借：可供出售金融资产 (3000-2600)400
贷：其他综合收益 400
②2016年3月1日：
借：应收股利 (1000×3%)30
贷：投资收益 30
③2016年6月30日：
借：可供出售金融资产(3500-3000)500
贷：其他综合收益 500
(2)根据假定一，由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资下列说法正确的是( )。
A.2016年7月1日，改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为18600万元
B.2016年7月1日，改按权益法核算的长期股权投资调整后的投资成本为18700万元
C.2016年7月1日，可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资时，应确认投资收益1000万元
D.2016年7月1日，可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资时，不应确认营业外收入
『正确答案』ABC
『答案解析』①2016年7月1日追加投资时：
改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值3600+新增投资成本15000=18600(万元)
借：长期股权投资——投资成本 (3600+15000)18600
贷：可供出售金融资产——成本 2600
——公允价值变动 (400+500)900
投资收益 (3600-3500)100
银行存款 15000
借：其他综合收益 900
贷：投资收益 900
②追加投资时，初始投资成本18600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18700万元(93500×20%)，差额100万元，应调整初始投资成本。
借：长期股权投资——投资成本 100
贷：营业外收入 100
(3)根据假定(二)，下列由可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资会计处理不正确的是( )。
A.长期股权投资在购买日的初始投资成本63600万元
B.冲减可供出售金融资产的账面价值
C.购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益
D.购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在处置全部股权时转入当期损益
『正确答案』D
『答案解析』①2016年7月1日追加投资时：
长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值3600+购买日新增投资成本60000=63600(万元)
借：长期股权投资 (60000+3600)63600
贷：可供出售金融资产——成本 2600
——公允价值变动(400+500)900
投资收益 (3600-3500)100
银行存款 60000
②购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
借：其他综合收益(400+500)900
贷：投资收益 900
8.A、B、C三家股份有限公司(以下分别简称A、B、C公司)共同作为发起人，出资设立D股份有限公司(以下简称D公司，D公司设立前各公司之间不存在任何关联关系)。A、B、C公司出资情况及占D公司股权的比例见下表，其中，B公司库存商品适用的增值税税率为l7%;D公司注册资本为10 000万元，经批准于2017年1月2日注册登记，各公司出资的非货币性资产均于当日办理财产转移手续并按原资产类别管理和核算(不考虑除增值税以外的其他税费)。
出资情况及其比例表 单位：万元
项目 账面价值 已提折旧、摊销 评估价值 股权比例
A公司： 20%(对D公司具有重大影响)
无形资产 400 (成本600、已提摊销200) 500
交易性金融资产 1 000 (成本800、公允价值变动200) 1 500
B公司： 70%(对D公司具有控制)
库存商品 2 000 (成本2100，存货跌价准备100) 3 510(含税)
固定资产 3 000 (成本5000、已提折旧2000) 3 490
C公司： 10%(对D公司具有重大 影响)
可供出售金融资产 800 成本700、公允价值变动100) 1 000
2017年D公司实现净利润400万元。
(1)A、B、C公司对D公司的长期股权投资的后续计量下列说法不正确的是( )。
A.A公司对D公司的长期股权投资的后续计量采用权益法
B.B公司对D公司的长期股权投资的后续计量采用成本法
C.C公司对D公司的长期股权投资的后续计量采用权益法
D.A、B、C公司对D公司的长期股权投资的后续计量均应采用成本法
『正确答案』D
(2)A公司对D公司的长期股权投资的下列会计处理不正确的是( )。
A.长期股权投资的初始投资成本为2 000万元
B.无形资产处置损益100万元
C.确认的投资收益为700万元
D.影响营业利润为700万元
『正确答案』D
『答案解析』影响营业利润=(500-400)+(1500-1000)=600万元
借：长期股权投资-成本 2 000
累计摊销 200
贷：无形资产 600
资产资产损益 (500-400)100
交易性金融资产 1000
投资收益 (1500-1000)500
借：公允价值变动损益 200
贷：投资收益 200
(3)D公司接受投资的会计处理表述正确的是( )。
A.确认无形资产的入账价值500万元
B.确认交易性金融资产的入账价值1500万元
C.确认固定资产的入账价值3490万元
D.确认股本的入账价值9490万元
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，确认股本的入账价值10000万元
借：无形资产 500
交易性金融资产 1500
库存商品 3000
应交税费一应交增值税(进项税额)510
固定资产 3490
可供出售金融资产 1000
贷：股本 10 000
(4)D公司2017年实现净利润(尚未分配)时，A、B、C公司下列的会计处理表述正确的是( )。
A.A公司采用权益法核算长期股权投资确认投资收益80
B.B公司采用成本法核算长期股权投资，不需要进行会计处理
C.C公司采用权益法核算长期股权投资确认投资收益40
D.A、B、C公司均不需要进行会计处理
『正确答案』ABC
『答案解析』会计分录如下：
①A公司采用权益法核算长期股权投资，因此需要确认投资收益，进行会计处理如下：
借：长期股权投资——损益调整(400×20%)80
贷：投资收益 80
②B公司采用成本法核算长期股权投资，因此不需要进行会计处理
③C公司采用权益法核算长期股权投资，因此需要确认投资收益，进行会计处理如下：
借：长期股权投资——损益调整(400×10%)40
贷：投资收益 40
9.甲公司2012度至2017年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
(1)2012年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于2012年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
2012年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用;存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
2012年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元;7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
(2)2012年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。
(3)2015年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2015年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2015年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2015年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。
(4)2016年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。2017年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。
(1) 根据资料(2)，甲公司2012年度应予以资本化的专门借款利息金额为( )万元
A.155
B.160
C.0
D.80
『正确答案』A
『答案解析』专门借款利息资本化金额=2000×8%-1000×1%÷2=155(万元)
(2)2012年12月31日办公楼达到预定可使用状态并于当日投入使用固定资产入账金额( )。
A.5000
B.5155
C.2250
D.2905
『正确答案』B
『答案解析』固定资产入账金额=2250+2750+155=5155(万元)
(3)2013年固定资产应计折旧额( )。
A.100
B.5155
C.0
D.103.1
『正确答案』A
『答案解析』固定资产应计折旧额=(5155-155)÷50=100(万元)
(4)根据资料(3)甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计处理表述正确的是( )。
A.确认投资性房地产的成本为 5100万元
B.冲减累计折旧300万元
C.公允价值高于账面价值的差额计入公允价值变动损益245万元
D.公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益245万元
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益245万元，会计处理如下：
借：投资性房地产——成本 5100
累计折旧 300
贷：固定资产 5155
其他综合收益 245
(5)根据资料(4)，甲公司2016年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计处理正确的是( )。
A.借记公允价值变动损益100万元
B.贷记公允价值变动损益100万元
C.借记投资性房地产——公允价值变动100万元
D.贷记投资性房地产——公允价值变动100万元
『正确答案』AD
『答案解析』会计分录如下：
借：公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产——公允价值变动 100
(6)甲公司2017年12月31日售出售办公楼的影响营业利润的金额是( )万元。
A.-200
B.45
C.-100
D.145
『正确答案』B
『答案解析』售出售办公楼的影响营业利润的金额=公允价值4800-出售时账面价值5000+其他综合收益245=45(万元)
会计分录如下：
借：银行存款 4800
贷：其他业务收入 4800
借：其他业务成本 5000
投资性房地产——公允价值变动 100
贷：投资性房地产——成本 5100
借：其他综合收益 245
贷：其他业务成本 145
公允价值变动损益 100
10.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。有关非货币性资产交换资料如下：
(1)2017年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出固定资产(生产设备)。2017年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：
①A公司换出：投资性房地产的原值为10 000万元;至2017年6月30日已计提折旧1 000万元;公允价值为18 000万元，不考虑增值税;
②B公司换出：固定资产账面价值为18 000万元(其中成本为20 000万元，已计提折旧为2000万元);不含税公允价值为19 000万元，含税公允价值为22 230万元。
③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款4 230万元，置换日尚未支付。
A公司换入生产设备确认为固定资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值;B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。
(2)2017年7月20日，A公司向B公司支付银行存款4 230万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
(3)2017年12月31日，B公司换入投资性房地产公允价值为23 000万元。
(1)根据资料(1)，资产置换日A公司资产会计处理表述正确的是( )。
A.换入固定资产的成本为18 000万元
B.换出投资性房地产确认的损益9000万元
C.换出投资性房地产确认的其他业务收入18 000万元
D.未支付的补价4 230 万元计入其他应付款
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，换入固定资产的成本为19 000万元，会计分录如下：
借：固定资产 19 000
应交税费——应交增值税(进项税额)3 230
贷：其他业务收入 18 000
其他应付款 4 230
借：其他业务成本 9 000
投资性房地产累计折旧 1 000
贷：投资性房地产 10 000
(2)根据资料(1)，资产置换日B公司会计处理正确的是( )
A.换入投资性房地产的成本19 000万元
B.资产处置损益为1 000万元
C.尚未收到补价4 230万元计入其他应收款
D.冲减固定资产账面价值18 000万元
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，换入投资性房地产的成本18 000万元;会计分录如下：
借：投资性房地产——成本 18 000
其他应收款 4 230
贷：固定资产清理 18 000
资产处置损益 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 230
(3)根据资料(2)，2017年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关公允价值变动的会计处理正确的是( )。
A.A公司计提折旧费用计入制造费用 950万元
B.A公司计提折旧费用计入制造费用 1900万元
C.B公司投资性房地产的公允价值变动为 18 000 万元
D.B公司投资性房地产的公允价值变动为 23 000 万元
『正确答案』A
『答案解析』 会计分录如下：
A公司：
借：制造费用 (19 000/10×6/12)950
贷：累计折旧 950
B公司：
借：投资性房地产——公允价值变动 5 000(23 000-18 000)
贷：公允价值变动损益 5 000
11.A公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售，不考虑增值税因素。相关资料如下：
(1)2014年1月，研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以现金支付。
(2)2014年3月，研究阶段领用原材料成本15万元、专用设备折旧费用5万元。
(3)2014年5月，开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2000万元，符合资本化条件。
(4)2014年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。
(5)2014年度，A公司共生产该新产品50万台。
(6)2015年度，A公司未生产该新产品，2015年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额约为1200万元。预计总产量不变。
(7)2016年度，A公司共生产该新产品90万台。
(答案中金额单位用万元表示)
(1)2014年1月和3月的有关专利技术进行研究开发活动会计会计处理表述正确的是( )
A.1月费用化支出15万元先计入“研发支出——费用化支出 ”科目
B.1月费用化支出15万元月末转入管理费用
C.3月资本化支出20万元先计入“研发支出——费用化支出 ”科目
D.3月资本化支出20万元月末转入无形资产
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，3月费用化支出20万元先计入“研发支出——费用化支出 ”科目;选项D，3月费用化支出20万元月末转入管理费用。
(2)2014年5月和6月的会计处理正确的是( )。
A.2014年5月资本化支出 2000万元计入“研发支出——资本化支出 ”科目
B.2014年5月月末确认无形资产的入账价值为2000万元
C.2014年6月末确认无形资产的入账价值为2000万元
D.2014年6月末冲减“研发支出——资本化支出 ”科目
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B.应在2014年6月末确认无形资产的入账价值为2000万元
(3)根据资料(5)，2014年末摊销无形资产的金额( )万元
A.500
B.2000
C.100
D.50
『正确答案』A
『答案解析』
借：制造费用 (2000×50/200)500
贷：累计摊销 500
(4)根据资料(6)，2015年末计提无形资产减值准备的金额为( )万元
A.300
B.0
C.2000
D.500
『正确答案』A
『答案解析』
借：资产减值损失 (2000-500-1200)300
贷：无形资产减值准备 300
(5)根据资料(7)，2016年末摊销无形资产的金额为( )万元
A.300
B.720
C.2000
D.500
『正确答案』B
『答案解析』
借：制造费用 (1200×90/150)720
贷：累计摊销 720
12.AS公司2018年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：
(1)对作为固定资产的机器设备进行检查时发现该类机器可能发生减值。该类机器原值为8 000 万元，累计折旧5 000万元，2018年年末账面价值为3 000万元。该类机器公允价值总额为2 000万元;直接归属于该类机器的处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。
计提减值准备后采用年限平均法计提折旧，不考虑预计净残值。复利现值系数如下：
1年 2年 3年 4年 5年
5%的复利现值系数 0.95238 0.90703 0.86384 0.82270 0.78353
(2)一项作为无形资产的专有技术账面成本为190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，预计未来现金流量现值为30万元，公允价值减去处置费用后净额为0。计提减值准备后采用直线法计提摊销额，预计尚可使用年限为2年，不考虑预计净残值。
(1)A公司2018年12月31日确认固定资产减值损失的会计处理正确的是( )。
A.机器设备的公允价值减去处置费用后净额1 900万元
B.机器设备预计未来现金流量的现值2 015.33万元
C.机器的可收回金额2 015.33万元
D.2018年12月31日固定资产减值损失5984.67万元
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，2018年12月31日固定资产减值损失984.67万元
机器设备的公允价值减去处置费用后净额=2 000-100=1 900(万元)
机器设备预计未来现金流量的现值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2 015.33(万元)
机器的可收回金额=2 015.33万元
2018年12月31日固定资产减值损失=(8 000-5 000)-2 015.33=984.67(万元)
借：资产减值损失 984.67
贷：固定资产减值准备 984.67
(2)A公司2019年计提的固定资产折旧是( )万元。
A.400
B.2 015.33
C.0
D.403.07
『正确答案』D
『答案解析』2019年固定资产折旧=2 015.33÷5=403.07(万元)
(3)A公司无形资产减值会计处理表述正确的是( )。
A.A公司2018年12月31日无形资产的可收回金额为30万元
B.A公司2018年12月31日无形资产的可收回金额为0万元
C.2018年12月31日无形资产减值损失为60万元
D.2019年无形资产摊销额15万元
『正确答案』ACD
『答案解析』无形资产的公允价值减去处置费用后净额=0(万元);无形资产预计未来现金流量的现值=30(万元);可收回金额=30万元;2018年12月31日无形资产减值损失=90-30=60(万元)。2019年无形资产摊销额=30/2=15(万元)。