【例·单选题】(2009年考题)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60 000元，应支付的加工费为20 000元、增值税3 400元(已取得增值税专用发票)，由受托方代收代交的消费税2 000元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为(　)元。

　　A.60 000　　　B.80 000

　　C.83 400　　　D.85 400

　　『正确答案』B

　　『答案解析』实际成本=60 000+20 000=80 000(元)

　　【例·多选题】(2017年考题)下列各项中，影响已完工入库产品的可变现净值的有(　)。

　　A.销售产成品时的估计售价

　　B.生产产成品过程中发生的成本

　　C.销售产成品时估计的销售费用

　　D.销售产成品时估计的相关税费

　　E.采购生产产成品所需原材料支付的价款

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』企业计算产成品的可变现净值时的公式为：可变现净值=估计售价-预计处置产成品发生的销售费用和相关税费。

　　【例·单选题】(2009年考题)某企业的原材料按计划成本计价，年末“原材料——甲材料”账户借方余额500万元，“材料成本差异——甲材料”账户贷方余额10万元。年末对该种原材料(直接对外销售)进行减值测试，预计售价(不含增值税额)为470万元，预计销售费用等为20万元。假定该种原材料前期未计提跌价准备，且不考虑其他因素的影响，该种原材料应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A.20

　　B.30

　　C.40

　　D.50

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应计提的存货跌价准备=(500-10)-(470-20)=40(万元)。

　　【例·多选题】(2017年考题)甲公司购入乙公司的股票，取得乙公司有表决权股份的4%，甲公司将其分类为可供出售金融资产，资产负债表日该股票的公允价值低于其账面价值(为暂时性下跌)。甲公司对该股票投资公允价值与账面价值二者差额的会计处理为(　)。

　　A.资本公积减少

　　B.投资损失增加

　　C.资产减值损失增加

　　D.其他综合收益减少

　　E.可供出售金融资产账面价值减少

　　『正确答案』DE

　　『答案解析』该可供出售金融资产的公允价值低于账面价值且为暂时性下跌，分录为：

　　借：其他综合收益

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　因此其他综合收益减少，可供出售金融资产减少。

　　【例题】A上市公司于2×17年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。

　　表1　A公司及B企业合并前资产负债表　 单位：万元

　　其他资料：

　　(1)2×17年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东甲公司处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 800万股普通股以取得B企业全部900万股普通股。

　　(2)A公司每股普通股在2×17年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。

　　(3)2×17年9月30日，A公司(会计上的子公司)除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

　　(4)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。

　　『正确答案』

　　(1)确定购买方

　　A公司在该项合并中向B企业原股东(甲公司)增发了1 800万股普通股，合并后B企业原股东(甲公司)持有A公司的股权比例为54.55%[甲公司持有的1 800/(原股数1 500+新发1 800)]。对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东甲公司控制，B企业应为购买方(会计上的母公司)，A公司为被购买方。

　　(2)如果购买方为A公司，则计算A公司的合并成本;如果购买方为B公司，则计算B公司的合并成本。

　　【例题】承上例，假定会计上的母公司B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。

　　『正确答案』A公司应发行的普通股股数为1 620万股(900×90%×2)。企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92%[1 620/(原股数1500+新发1620)]。

　　通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B企业需发行的普通股数量时，考虑少数股权的因素，故B企业应当发行的普通股股数为660万股(900×90%/51.92%-900)，B企业在该项合并中的企业合并成本为26 400万元(660×40)，B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10%，享有B企业合并前净资产的份额为60000×10%=6000(万元)，在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

　　合并商誉=企业合并成本-应享有子公司可辨认净资产公允价值的份额=26 400-27 000=-600(万元);形成负商誉600万元。应在盈余公积中列示60万元，未分配利润中列示540万元。

　　B企业在该项合并中的企业合并成本为26 400万元(660×40)，资产总额24 000+评估增值4 500=28 500,负债总额(1 500)，28500-1500=27 000