三、综合题

　　91、A 公司有关投资业务资料如下：

　　(1)2015 年 1 月 6 日，A 公司以银行存款 2600 万元购入 B 公司 3%的有表决权股份，A 公 司划分为可供出售金融资产。2015 年年末该股份的公允价值合计为 3000 万元。2016 年 3 月 B 公司宣告派发现金股利 1000 万元。

　　(2)假定一：2016 年 6 月 30 日，A 公司又以银行存款 15000 万元从 B 公司其他股东处受 让取得 B 公司 17%的股权，至此持股比例达到 20%。取得该部分股权后，按照 B 公司章程规 定，A 公司派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采 用权益法核算的长期股权投资。2016 年 6 月 30 日，原投资的公允价值为 3600 万元。当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 93500 万元。

　　假定二：2016 年 6 月 30 日，A 公司又以 60000 万元的价格从 B 公司其他股东处受让取得 B 公司 68%的股权，至此持股比例达到 71%，取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公 司能够控制 B 公司的相关活动，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用成本法核算 的长期股权投资。2016 年 6 月 30 日，原投资的公允价值为 3600 万元。假定 A 公司与 B 公司其他股东不存在任何关联方关系。

　　<1>、下列关于可供出售金融资产，正确的说法是( )。 A、相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确 B、可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用 计入投资收益

　　C、支付的价款中包含了已宣告发放的现金股利的，应单独确认为应收项目 D、企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)且对上市公司不 具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产，也可划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　正确答案：ACD

　　解析：选项 B，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和 作为初始确认金额

　　<2>、根据假定(一)，2016 年 6月 30 日，追加投资后该长期股权投资的初始投资成本为( )。

　　A、15000 B、3600 C、18600

　　D、93500

　　正确答案：C

　　解析：改按权益法核算的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值 3600+新增投资成本 15000=18600(万元)。(参见教材 53-54 页)

　　<3>、下列各项中，关于长期股权投资的表述中正确的是( )。

　　A、A 公司对 B 公司长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本

　　B、A 公司对 B 公司施加重大影响的长期股权投资应采用权益法核算

　　C、A 公司对 B 公司长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本

　　D、A 公司对 B 公司施加重大影响的长期股权投资应采用成本法核算 正确答案：AB

　　解析：企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算;长期股 权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应该调整长期股权投资的初始投资成本，其差额记入“营业外收入”科目。(参见教材 62-63　页)

　　<4>、根据假定(一)，下列会计处理中正确的是( )。

　　A、借：长期股权投资——投资成本 100

　　贷：投资收益 100

　　B、2016 年 6 月 30 日追加投资，不用做账务处理 C、借：长期股权投资——投资成本 18600

　　其他综合收益 400

　　贷：可供出售金融资产——成本 2600

　　——公允价值变动 400

　　投资收益 1000

　　银行存款 15000

　　D、借：长期股权投资——投资成本 100

　　贷：营业外收入 100

　　正确答案：CD

　　解析：选项 A，追加投资时，初始投资成本(18600 万元)小于投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值的份额 18700(93500×20%)万元的差额，应调整初始投资成本。 分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 100

　　贷：营业外收入 100

　　<5>、根据假定(二)，下列选项中说法正确的是( )。

　　A、长期股权投资在购买日的初始投资成本为 63600

　　B、可供出售金融资产——成本为 2600

　　C、可供出售金融资产——公允价值变动为 400

　　D、其他综合收益为 400

　　正确答案：ABCD

　　解析：①2016 年 6 月 30 日追加投资时： 长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值 3600+购买日新增投 资成本 60000=63600(万元)

　　借：长期股权投资——投资成本(60000+3600)63600 贷：可供出售金融资产——成本 2600

　　——公允价值变动 400

　　投资收益 600

　　银行存款 60000

　　②购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按 成本法核算时转入当期损益：

　　借：其他综合收益 400

　　贷：投资收益 400

　　(参见教材 54-56、63 页)

　　92、甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2014 年 8 月份该企业发生的 有关职工薪酬的资料如下：

　　(1)当月应付职工工资总额为 500 万元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产工人 工资为 350 万元，车间管理人员工资为 70 万元，企业行政管理人员工资为 50 万元，专设 销售机构人员工资为 30 万元。

　　(2)根据“工资结算汇总表”，本月企业应付职工工资总额为 500 万元，扣回代垫的职工 家属医疗费 6 万元，按税法规定代扣代缴职工个人所得税共计 15 万元;企业以银行存款支 付工资 479 万元。

　　(3)根据国家规定的计提基础和计提标准，当月应计提的基本养老保险费用为 60 万元， 基本医疗保险费为 50 万元，其他保险费为 40 万元以及住房公积金为 50 万元。

　　(4)当月企业以其生产的电风扇作为福利发放给 500 名直接参加产品生产的职工，该型号 电风扇市场销售价为每台 600 元，每台成本为 400 元。

　　<1>、根据资料(1)，下列各项中，关于该企业分配工资费用会计处理正确的是( )。

　　A、“制造费用”科目增加 70 万元 B、“生产成本”科目增加 350 万元 C、“销售费用”科目增加 30 万元 D、“管理费用”科目增加 500 万元

　　正确答案：ABC

　　【答疑编号 12439566，点击提问】 解析：需要注意：车间生产工人工资应计入生产成本，车间管理人员工资则应计入制造费 用。(参见教材 119-120 页)

　　<2>、根据资料(2)，下列各项中，关于企业发放工资会计处理正确的是( )。

　　A、代扣个人所得税时： 借：应付职工薪酬 15

　　贷：其他应付款 15

　　B、扣回代垫的家属医疗费时： 借：应付职工薪酬 6

　　贷：其他应收款——代垫医疗费 6 C、通过银行发放工资时： 借：应付职工薪酬 479

　　贷：银行存款 479 D、代扣个人所得税时： 借：应付职工薪酬 15

　　贷：应交税费——应交个人所得税 15

　　正确答案：BCD

　　解析：代扣代缴个人所得税，应通过“应交税费——应交个人所得税”核算。(参见教材 120 页)

　　<3>、根据资料(3)，下列关于企业计提基本养老保险的会计处理表述正确的是( )。 A、企业计提的基本养老保险费属于短期薪酬 B、企业计提的基本养老保险费属于离职后福利 C、应贷记“应付职工薪酬——社会保险——基本养老保险”科目 60 万元 D、应贷记“应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险”科目 60 万元

　　正确答案：BD 　　 解析：基本养老保险，属于离职后福利，所以不属于短期薪酬，选项 A 不正确;基本养老 保险是根据国家规定的计提基础和标准计提的，所以属于设定提存计划，所以选项 C 错误， D 正确。

　　<4>、根据资料(4)，下列各项中，关于该企业会计处理结果正确的是( )。

　　A、主营业务收入增加 30 万元 B、主营业务成本增加 20 万元 C、生产成本增加 20 万元 D、应付职工薪酬增加 35.1 万元

　　正确答案：ABD　　解析：生产成本增加的金额=应付职工薪酬增加的金额=500×600×(1+17%)=351000(元)

　　<5>、根据资料(1)至(4)，下列各项中，该企业“应付职工薪酬”科目发生额是( ) 万元。

　　A、700 B、735.1 C、679 D、725.1

　　正确答案：B

　　解析：资料(1)中确认应付职工薪酬=500 万元 资料(2)中是对资料(1)中确认的工资的发放资料(3)中确认应付职工薪酬=60+50+40+50=200(万元) 资料(4)中确认应付职工薪酬=500×400×(1+17%)=351000(元)=35.1(万元) 所以，该企业“应付职工薪酬”科目发生额=500+200+35.1=735.1(万元)。

　　93、信宇公司的主营业务范围是商品房建设。2016 年，信宇公司发生以下几项业务：

　　(1)3 月 1 日，为满足员工需求建设一 200 平方米的休息室，购买土地后即开工建设，未 向相关主管部门进申请。

　　(2)4 月 1 日承包 A 工程，因公司今年业务繁忙，将其肢解成 4 部分，分别分包给甲、乙、 丙、丁四家位。

　　(3)因公司决策变化，决定恢复 2015 年中止的 B 工程。股东会作出决议后即开始正式施 工。(B 工程中止施工已满 1 年)

　　(4)6 月 1 日，公司获得 C 工程的承包权，并于 6 月 10 日获得施工许可证，公司决定于 7 月 2 日正式开工。后因公司人员裁减，公司决定于 2017 年 5 月正式施工。遂于 2016 年6 月 30 日向有关机关申请延期。 要求：根据相关法律制度，回答下列问题。

　　<1>、下列关于信宇公司建设休息室的表述中，正确的是( )。 A、信宇公司未向相关建设主管部门申请领取许可证，因此该建设行为不符合规定，应当拆 除 B、信宇公司应当向公司所在地的市级人民政府住房城乡建设主管部门申请领取施工许可证 C、信宇公司建设休息室的行为属于公司内部决策，无需申请

　　D、该休息室的建筑面积在 300 平方米以下，可以不申请办理施工许可证。 正确答案：D

　　【答疑编号 12428935，点击提问】 解析：房屋建筑开工前，建设单位应当向工程所在地县级以上人民政府住房城乡建设主管 部门申请领取施工许可证。工程投资额在 30 万元以下或者建筑面积在 300 平方米以下的建筑工程，可以不申请办理施工许可证。(参见 2018 年教材 506 页)

　　<2>、对于信宇公司将 A 工程分包给四家单位的行为，表述正确的是( )。 A、信宇公司分包对象超过 3 家，超过的部分无效 B、信宇公司将原本由自己完成的工程全部肢解给其他单位的行为无效 C、若信宇公司只是将 A 工程中的一项分包给四家单位，则其行为有效 D、若信宇公司仅将 A 工程的其中一项分包给甲单位的，该行为符合法律规定 正确答案：BD

　　解析：提倡对房地产建设工程实行总承包，禁止将建筑工程肢解发包。建设单位可以将建 筑工程的勘察、设计、施工、设备采购一并发包给一个工程总承包单位，也可以将其中的一项或者多项发包给一个工程总承包单位;但是，不得将应当由一个承包单位完成的建筑 工程肢解成若干部分发包给几个承包单位。(参见 2018 年教材 506 页)

　　<3>、对于信宇公司决定恢复 B 工程的决定，下列表述错误的是( )。 A、决定是否恢复建设，属于公司内部行为，股东会作出决议即可 B、因工程中止施工尚未满 2 年，所以无需报告

　　C、B 建筑工程恢复施工时，应当向发证机关报告

　　D、信宇公司恢复施工前，应当报发证机关核验施工许可证 正确答案：AB

　　解析：建筑工程恢复施工时，应当向发证机关报告;中止施工满 1 年的工程恢复施工前， 建设单位应当报发证机关核验施工许可证。因此选项 CD 表述正确，本题选择错误选项，AB当选。

　　<4>、下列关于信宇公司 C 工程开工的表述，正确的是( )。

　　A、信宇公司 C 工程的决定开工时间不符合规定 B、信宇公司 C 工程的决定开工时间符合规定 C、信宇公司 C 工程最迟应当在 7 月 10 日之前开工 D、信宇公司 C 工程最迟应当在 9 月 10 日之前开工 正确答案：BD

　　解析：建设单位应当自领取施工许可证之日起 3 个月内开工。题中，信宇公司于 6 月 10 日 获得施工许可证，所以应当在 9 月 10 日之前正式开工。信宇公司决定于 7 月 2 日正式开工， 符合规定。因此选项 BD 表述正确。(参见 2018 年教材 506 页)

　　<5>、对信宇公司 C 工程决定正式施工和延期的决定，下列董事的表述中，正确的是( )。

　　A、张董事认为，因故不能开工可以申请延期，延期以一次为限 B、杨董事认为，如果既不开工又不申请延期或者超过延期次数、时限的，施工许可证自行 废止

　　C、刘董事认为，公司不能按期开工可以申请延期，每次不超过 2 个月 D、马董事认为，公司不能按期开工的，应当在期满后及时向发证机关申请延期 正确答案：B

　　解析：建设单位应当自领取施工许可证之日起 3 个月内开工。建设单位因故不能按期开工 的，应当在期满前向发证机关申请延期(选项 D 错误);延期以两次为限(选项 A 错误)， 每次不超过 3 个月(选项 C 错误)。既不开工又不申请延期或者超过延期次数、时限的， 施工许可证自行废止(选项 B 正确)。(参见 2018 年教材 506 页)