第六章 资产减值

　　一、单项选择题(每题 1 分。每题的备选项中，只有 1 个最符合题意)

　　1、某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×10 年 A 设备在不同的经营情况

　　下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 40%，产生的现金流量为 60 万元;

　　经营一般的可能性是 30%，产生的现金流量是 50 万元，经营差的可能性是 30%，产

　　生的现金流量是 40 万元，则该公司 A 设备 2×10 年预计的现金流量是( )。

　　A.30 万元

　　B.51 万元

　　C.15 万元

　　D.8 万元

　　2、关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是()。

　　A.企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费

　　用后的净额确定

　　B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置

　　费用后的金额确定

　　C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资

　　产的公允价值减去处置费用后的净额

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有

　　关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用以及为使资产达到可销售状

　　态所发生的直接费用等

　　3、下列关于可收回金额的表述，正确的是()。

　　A.可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高

　　者确定

　　B.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流

　　量两者之间较高者确定

　　C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流

　　量的现值两者之间较高者确定

　　D.可收回金额应当根据资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流

　　量的现值两者之间较高者确定

　　4、2009 年 12 月末，A 公司购入一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为 40 万元，

　　预计净残值为 2 万元，预计使用年限为 10 年，采用双倍余额递减法计提折旧。2011

　　年末，该项固定资产出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为 10 万元，公允价值减

　　处置费用后的净额为 9 万元，则 2011 年末该项固定资产应计提的减值准备为(

　　)

　　万元。

　　A.13

　　B.15.6

　　C.14.6

　　D.21

　　5、2007 年 1 月 1 日，大海公司以银行存款 666 万元购入一项无形资产，其预计使用

　　\　　年限为 6 年，采用直线法按月摊销，2007 年和 2008 年末，大海公司预计该无形资产

　　的可收回金额分别为 500 万元和 420 万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减

　　值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2009 年 6

　　月 30 日该无形资产的账面净值为(

　　)万元。

　　A.666

　　B.388.5

　　C.350

　　D.405

　　6、甲公司拥有 B 公司 30%的股份，采用权益法核算，2009 年初该长期股权投资账面

　　余额为 1 000 万元，2009 年 B 公司实现净利润 700 万元，取得投资时 B 公司仅存在一

　　项固定资产的公允价值与账面价值不相等，即 B 公司固定资产的账面价值为 6 000 万

　　元，公允价值为 7 000 万元，均按 10 年计提折旧。2009 年末该长期股权投资的公允

　　价值为 1 200 万元，处置费用为 200 万元，预计未来现金流量现值为 1 100 万元，则

　　2009 年末该公司应提减值准备(

　　A.110

　　B.20

　　C.80

　　D.180

　　7、下列说法中不正确的是(

　　)万元。

　　)。

　　A.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就

　　无法确定资产组可收回金额的除外

　　B.资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基

　　础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算现金流量的现值，再按计算未

　　来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而得出记账本位币表示的资产未来现金流

　　量现值

　　C.资产组确定后，在以后的会计期间也可以随时变更

　　D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确

　　定资产组的可收回金额

　　8、在资产持有期间，其相应的资产减值准备可以转回的是(

　　A.无形资产减值准备

　　B.对子公司的长期股权投资减值准备

　　C.存货跌价准备

　　D.固定资产减值准备

　　)。

　　9、下列有关商誉减值会计处理的说法中，错误的是(

　　)。

　　A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值

　　测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值

　　测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分

　　摊

　　C.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属

　　于母公司的减值损失

　　D.商誉无论是否发生减值迹象，每年年末均应对其进行减值测试

　　10、在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是(

　　)。

　　A.长期股权投资

　　B.无形资产

　　C.商誉

　　D.以成本模式计量的投资性房地产

　　11、下列资产项目中，不一定每年年末都要进行减值测试的是(

　　)。

　　A.企业合并形成的商誉

　　B.长期股权投资

　　C.尚未达到预定使用状态的无形资产

　　D.使用寿命不确定的无形资产

　　二、多项选择题(每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意，至少有 1

　　个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得 0.5 分)

　　1、期末进行资产减值测试时，不属于预计未来现金流量基础的有(

　　A.按照未来现金流量和折现率折现

　　B.估计预测期之后年份稳定或递减的增长率

　　C.筹资活动和所得税收付产生的现金流量

　　D.以经营管理层批准的最近财务数据或预测数据为依据

　　E.对资产的剩余使用寿命内的经济状况进行最佳估计

　　2、企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的是()。

　　A.固定资产预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限

　　B.固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法

　　C.固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法

　　D.以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的

　　金额予以转回

　　E.固定资产计提减值以后，即使减值因素消失，原计提的减值准备的金额也是不能转回

　　的

　　3、在判断资产是否减值时，下列各项中，通常应计入资产组账面价值的有()。

　　A.可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值

　　B.已确认的负债的账面价值

　　C.对资产组可收回金额的确定，起决定性作用的负债的账面价值

　　D.可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值

　　E.预计未来因改良发生的支出

　　4、下列有关资产组认定的说法中正确的有( )。

　　A.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的

　　现金流入为依据

　　B.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

　　C.资产组的认定，应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式

　　D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

　　E.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才

　　表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不

　　能将这些资产的组合认定为资产组

　　5、对某一资产组减值损失的金额需要(

　　)。

　　A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

　　B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊

　　C.在企业所有资产中进行分摊

　　D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其他

　　各项资产的账面价值

　　E.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他

　　各项资产的账面价值

　　6、企业对于资产组的减值损失，应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资

　　产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账

　　面价值，但抵减后的各资产的账面价值不得低于以下(

　　A.该资产的公允价值

　　B.该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)

　　C.该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)

　　D.零

　　E.该资产预计未来现金流量

　　)中的最高者。

　　7、对包含有商誉的某一资产组减值损失的金额需要(

　　)。

　　A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

　　B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊

　　C.在企业所有资产中进行分摊

　　D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他

　　各项资产的账面价值

　　E.上述资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理。

　　三、综合题(有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式)

　　1、AS 公司 2009 年 12 月 31 日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)对一项机器设备进行检查时发现该类机器可能发生减值。该类机器原值为 8 000

　　万元，累计折旧 5 000 万元，2009 年年末账面价值为 3 000 万元。该类机器公允价值

　　总额为 2 000 万元;直接归属于该类机器的处置费用为 100 万元，尚可使用 5 年，预

　　计其在未来 4 年内产生的现金流量分别为：600 万元、540 万元、480 万元、370 万元;

　　第 5 年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为 300 万元;在

　　考虑相关因素的基础上，公司决定采用 5%的折现率。复利现值系数如下：

　　(2)一项专有技术账面成本为 190 万元，累计摊销额为 100 万元，尚未计提减值准备，

　　该专有技术已被其他新的技术代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。

　　公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有 30 万元左右的剩余价值。

　　(3)为扩展生产规模，于 2008 年年末开始建造新厂房，工程开工一年后，因资金困

　　难无法继续施工，停工到 2009 年年末已有 1 年，企业内部报告有证据表明预计在未来

　　3 年资金困难仍得不到解决，工程仍会停止不前，该工程目前挂账成本为 600 万元，预

　　计可收回金额为 260 万元。

　　要求：计算 AS 公司 2009 年 12 月 31 日上述各项资产计提的减值损失，并编制会计分

　　录。

　　2、 大华股份有限公司(以下简称大华公司)拥有企业总部资产和三条独立生产线(A、

　　B、C 三条生产线)，被认定为三个资产组。2×10 年末总部资产和三个资产组的账面价

　　值分别为 400 万元、400 万元、500 万元和 600 万元。三条生产线的使用寿命分别为 5

　　年、10 年和 15 年。

　　由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞

　　销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。

　　在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产

　　组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为

　　分摊的依据。

　　经减值测试计算确定的三个资产组(A、B、C 三条生产线)的可收回金额分别为 460

　　万元、480 万元和 580 万元。

　　要求：

　　(1)分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额;

　　(2)编制计提减值准备的有关会计分录。(答案中单位以万元表示)

　　答案部分

　　一、单项选择题(每题 1 分。每题的备选项中，只有 1 个最符合题意)

　　1、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：2×10 年预计的现金流量=60×40%+50×30%+40×30%=51(万元)。

　　【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10179475】

　　2、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有

　　关的法律费用、相关税费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费

　　用和所得税费用等不包括在内。

　　【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10174865】

　　3、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：

　　【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052635】

　　4、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：2010 年的折旧额=40×2/10=8(万元)，2011 年的折旧额=(40-4

　　0×2/10)×2/10=6.4(万元)，因此 2011 年末计提减值前账面价值=40-8-6.4=25.

　　6(万元)，可收回金额为 10 万元，该项固定资产应计提的减值准备=25.6-10=15.

　　6(万元)。

　　【该题针对“单项资产减值损失的确认与计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052628】

　　5、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：该公司每年摊销的无形资产金额是 666/6=111(万元)，所以在 2007

　　年年底计提的无形资产减值准备是(666-111)-500=55(万元)，2008 年应该摊

　　销的无形资产金额是 500/5=100(万元)，2008 年年底的无形资产可收回金额是 420

　　万元，大于此时的账面价值 400 万元(500-100)，所以不用进行账务处理，即不用

　　转回无形资产减值准备。2009 年前 6 个月应该摊销的无形资产金额是 400/4/12×6=50

　　(万元)，所以 2009 年 6 月 30 日该无形资产的账面净值为 666-111-100-50=40

　　5(万元)。

　　【该题针对“单项资产减值损失的确认与计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052630】

　　6、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：资产的可收回金额应是 1 000 万元(1 200-200)和 1 100 万元中的

　　较高者，即 1 100 万元，2009 年末长期股权投资的账面价值=1 000+(700-1 000

　　/10)×30%=1 180(万元)，所以应计提减值准备=1 180-1 100=80(万元)。

　　【该题针对“单项资产减值损失的确认与计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052632】

　　7、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：

　　【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052626】

　　8、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：存货跌价准备可以转回并计入当期损益。

　　【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052623】

　　9、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：在对商誉进行减值测试时，应先将商誉应分摊至相关资产组或资产组组

　　合然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中

　　商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账

　　面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　【该题针对“商誉减值”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052638】

　　10、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产

　　组或者资产组组合进行减值测试。

　　【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052624】

　　11、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：

　　【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052627】

　　二、多项选择题(每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意，至少有 1

　　个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得 0.5 分)

　　1、

　　【正确答案】：ACE

　　【答案解析】：

　　【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052642】

　　2、

　　【正确答案】：ABE

　　【答案解析】：固定资产折旧方法一经确认，不得随意变更，固定资产预计净残值变更

　　的，应当改变固定资产所应计提的折旧额;按照新准则，对于资产减值损失一经确认，

　　在以后会计期间不得转回。

　　【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052640】

　　3、

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值，但如果不考虑该负

　　债金额就无法确认资产组的可收回金额的，也即对资产组可收回金额的确定起决定性作

　　用的负债的账面价值，应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项 B 不正确，而

　　选项 C 正确。选项 E 是不需要计入资产组账面价值的。

　　【该题针对“资产组减值”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052645】

　　4、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：选项 E，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产

　　品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够

　　独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产

　　组。

　　【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10179496】

　　5、

　　【正确答案】：AE

　　【答案解析】：资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，

　　然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其

　　他各项资产的账面价值。

　　【该题针对“资产组减值”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052639】

　　6、

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：

　　【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052643】

　　7、

　　【正确答案】：ADE

　　【答案解析】：资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，

　　然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其

　　他各项资产的账面价值。上述资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)

　　的减值损失处理，计入当期损益。

　　【该题针对“商誉减值”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052649】

　　三、综合题(有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式)

　　1、

　　【正确答案】：(1)机器设备未来现金流量现值=600×0.95238+540×0.90703+480

　　×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2 015.33(万元)

　　机器的可收回金额=2 015.33(万元)

　　固定资产减值损失=(8 000-5 000)-2 015.33=984.67(万元)

　　(2)对于专有技术，因其剩余价值为 30 万元，故无形资产应计提减值准备=90-30

　　=60(万元)。

　　(3)《企业会计准则第 8 号——资产减值》规定：企业内部报告的证据表明资产的经

　　济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或

　　者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等，表明资产可能发生了减值。

　　据此，企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法

　　计提减值准备。

　　该项工程应计提减值准备=600-260=340(万元)

　　(4)

　　借：资产减值损失

　　1 384.67

　　贷：固定资产减值准备

　　无形资产减值准备

　　在建工程减值准备

　　984.67

　　60

　　340

　　【答案解析】：

　　【该题针对“单项资产减值损失的确认与计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052679】

　　2、

　　【正确答案】：(1)计算总部资产和各资产组应计提的减值准备

　　首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组;然后比较各资产组的可收回金额与

　　账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。计算过程如

　　下表：

　　(2)有关会计分录如下：

　　借：资产减值损失 390

　　贷：固定资产减值准备—总部资产(办公楼)95.82

　　—B 生产线 116

　　—C 生产线 178.18

　　【答案解析】：

　　【该题针对“总部资产的减值”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10179500】