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2017年资产评估师财务会计章节练习题(第四章长期股权投资)

来源 :中华考试网 2017-11-01

  三、综合题(有计算的,要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的,应列出公式)

  1、甲公司适用的增值税税率为 17%,甲公司 2009 年至 2010 年有关长期股权投资资料如下:

  (1)2009 年 1 月 1 日,甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价,取得乙公司 60%的股权。甲公司所付出固定资产的原价为 3 000 万元,累计折旧为 1 800 万元,公允价值为 1 500 万元,存货的成本为 500 万元,公允价值(等于计税价格)为 600 万元。合并日乙公司相对于集团最终控制方而言的所有者权益账面价值总额为 5 000 万元,可辨认净资产的公允价值为 5 400 万元。在企业合并过程中,甲公司支付相关法律咨询费用 40 万元,相关手续均已办理完毕。

  (2)2009 年 4 月 21 日,乙公司宣告分派 2008 年度的现金股利 300 万元。

  (3)2009 年 5 月 10 日,甲公司收到乙公司分派的 2008 年度现金股利。

  (4)2009 年度,乙公司实现净利润 600 万元。

  (5)2010 年 4 月 25 日,甲公司处置该项股权投资,取得价款 3 500 万元。

  要求:

  (1)假定合并前,甲公司与乙公司属于同一集团,编制甲公司 2009 年至 2010 年与该项长期股权投资的有关的会计分录;

  (2)假定合并前,甲公司与乙公司不具有关联方关系,编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录(单位以万元表示)。

  【正确答案】:(1)

  ① 2009 年 1 月 1 日:

  借:固定资产清理  1 200

  累计折旧  1 800

  贷:固定资产  3 000

  借:长期股权投资——乙公司  3 000(5 000×60%)

  贷:固定资产清理  1 200

  库存商品  500

  应交税费——应交增值税(销项税额) 102

  资本公积——股本溢价  1 198

  借:管理费用  40

  贷:银行存款  40

  ②2009 年 4 月 21 日:

  借:应收股利  180(300×60%)

  贷:投资收益  180

  ③2009 年 5 月 10 日:

  借:银行存款  180

  贷:应收股利  180

  ④2010 年 4 月 25 日:

  借:银行存款  3 500

  贷:长期股权投资——乙公司  3 000

  投资收益  500

  (2)

  借:固定资产清理  1 200

  累计折旧  1 800

  贷:固定资产  3 000

  借:长期股权投资——乙公司  2 202

  贷:固定资产清理  1 200

  主营业务收入  600

  应交税费——应交增值税(销项税额) 102

  营业外收入——处置非流动资产利得  300

  借:管理费用  40

  贷:银行存款  40

  借:主营业务成本  500

  贷:库存商品  500

  2、2007 年 1 月 1 日,甲上市公司以其库存商品对乙企业投资,投出商品的成本为 180万元,公允价值和计税价格均为 200 万元,增值税税率为 17%(不考虑其他税费)。

  甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的 20%,甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。按照投资合同约定,被投资方如果发生巨额亏损,投资方应按照亏损额 1%的比例承担额外亏损,以帮助乙企业尽快盈利。2007 年 1 月 1 日,乙企业所有者权益总额(公允价值)为 1 000 万元。乙企业 2007 年实现净利润 500 万元。2008年乙企业发生巨额亏损 2 000 万元。假定甲公司账上有应收乙企业长期应收款 30 万元且乙企业无任何清偿计划。2009 年在调整了经营方向后,乙企业扭亏为盈,当年盈利800 万元。甲公司与乙企业 2007 至 2008 年均未发生任何内部交易。

  要求:根据上述资料,编制甲上市公司对乙企业投资相关的会计分录。(金额单位以万元表示)

  【正确答案】:(1)甲上市公司对乙企业投资时:

  借:长期股权投资——乙企业(成本)  234

  贷:主营业务收入  200

  应交税费——应交增值税(销项税额) 34

  借:主营业务成本  180

  贷:库存商品  180

  (2)2007 年乙企业实现净利润 500 万元:

  借:长期股权投资——乙企业(损益调整) 100

  贷:投资收益  334

  (3)2008 年乙企业发生亏损 2 000 万元:

  借:投资收益  100

  贷:长期股权投资——乙企业(损益调整) 334

  借:投资收益  30

  贷:长期应收款  20

  借:投资收益  30

  贷:预计负债  20

  此时,尚有未确认亏损额 16 万元,应登记在备查簿中。

  (4)2009 年乙企业盈利 800 万元,投资方应享有 160 万元,先冲减备查簿中的 16 万元,然后再做分录:

  借:预计负债  20

  贷:投资收益  30

  借:长期应收款  20

  贷:投资收益  30

  借:长期股权投资——乙企业(损益调整) 94(160-16-20-30)

  贷:投资收益  94

  3、A 公司 2007 年 1 月 1 日以 950 万元(含支付的相关费用 10 万元)购入 B 公司股票 400 万股,每股面值 1 元,占 B 公司发行在外股份的 20%,A 公司采用权益法核算该项投资。

  2007 年 1 月 1 日 B 公司股东权益的公允价值总额为 4 000 万元。

  2007 年 B 公司实现净利润 600 万元,提取盈余公积 120 万元。

  2008 年 B 公司实现净利润 800 万元,提取盈余公积 160 万元,宣告发放现金股利 100万元,A 公司已经收到。

  2008 年 B 公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 200 万元(假定不考虑所得税)。

  2008 年末该项股权投资的可收回金额为 1 200 万元。

  2009 年 1 月 5 日 A 公司转让对 B 公司的全部投资,实得价款 1 300 万元。

  要求:根据上述资料编制 A 公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。

  【正确答案】:(1)2007 年 1 月 1 日投资时:

  借:长期股权投资——B 公司(成本) 950

  贷:银行存款  950

  (2)2007 年 B 公司实现净利润 600 万元:

  A 公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。

  借:长期股权投资——B 公司(损益调整)120

  贷:投资收益  120

  (3)2007 年 B 公司提取盈余公积,A 公司不需要进行账务处理。

  (4)2008 年 B 公司实现净利润 800 万元:

  A 公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。

  借:长期股权投资——B 公司(损益调整)  160

  贷:投资收益  160

  (5)2008 年 B 公司宣告分配现金股利 100 万元:

  借:应收股利  20

  贷:长期股权投资——B 公司(损益调整)

  (6)收到现金股利时:  20

  借:银行存款  20

  贷:应收股利  20

  (7)根据 B 公司资本公积的变动调整长期股权投资 200×20%=40(万元)

  借:长期股权投资——B 企业(其他权益变动)  40

  贷:资本公积——其他资本公积  40

  (8)2008 年末长期股权投资的账面价值=940+120+160-20+40=1 240(万元),高于可收回金额 1 200 万元,应计提长期股权投资减值准备 40 万元。

  借:资产减值损失  50

  贷:长期股权投资减值准备  50

  (9)2009 年 1 月 5 日 A 公司转让对 B 公司的全部投资:

  借:银行存款  1300

  长期股权投资减值准备  50

  贷:长期股权投资——B 公司(成本)  950

  ——B 公司(损益调整)  260

  ——B 公司(其他权益变动) 40

  投资收益  40

  借:资本公积——其他资本公积  100

  贷:投资收益  40

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