二、多项选择题(每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意，至少有 1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得 0.5 分)

　　1、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

　　A.计提持有至到期投资减值准备

　　B.期末对分期付息债券计提利息

　　C.期末对到期一次还本付息债券计提利息

　　D.出售持有至到期投资

　　E.债券市价发生临时波动

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：选项 E，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，债券市价发生临时变动时，投资方无需进行账务处理，不影响持有至到期投资的账面价值。

　　【该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核】

　　2、在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有( )。

　　A.已收回的本金

　　B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

　　C.已发生的减值损失

　　D.取得金融资产时支付的手续费

　　E.确认的应收利息

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　(1)扣除已收回的本金;

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

　　【该题针对“金融资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　3、下列有关贷款和应收款项，正确的处理方法有( )。

　　A.贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权

　　B.贷款和应收款项在活跃市场中通常有活跃的市场报价

　　C.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　D.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按公允价值作为初始入账金额

　　E.企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益

　　【正确答案】：ACE

　　【答案解析】：贷款和应收款项在活跃市场中通常没有活跃的市场报价，所以 B 选项错误;一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额，所以 D 选项错误。

　　【该题针对“贷款和应收款项”知识点进行考核】

　　4、划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于( )。

　　A.贷款和应收款项在活跃市场上有报价

　　B.持有至到期投资在活跃市场上有报价

　　C.持有至到期投资在出售或重分类方面受到较多限制

　　D.贷款和应收款项在出售或重分类方面受到较多限制

　　E.持有至到期投资以摊余成本进行后续计量

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。

　　【该题针对“金融资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　5、下列关于可供出售金融资产的表述，正确的有( )。

　　A.可供出售金融资产中，债务工具投资应该按照摊余成本进行后续计量，权益工具投资应该按照公允价值进行后续计量

　　B.在终止确认可供出售金融资产时，应将原来计入资本公积中的金额予以转出

　　C.可供出售金融资产计提减值损失时，应将原计入资本公积的累计损失转出

　　D.可供出售金融资产发生的减值损失一经计提，以后期间不能转回

　　E.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日的公允价值和持有至到期投资的账面价值的差额计入“资本公积——其他资本公积”

　　【正确答案】：BCE

　　【答案解析】：可供出售金融资产无论是债券投资还是股票投资，都应当按照公允价值进行后续计量;已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以转回，不过可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

　　【该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核】

　　6、下列关于可供出售金融资产的核算，正确的有( )。

　　A.交易费用计入初始确认金额

　　B.处置净损益计入公允价值变动损益

　　C.公允价值变动计入资本公积

　　D.按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，应计入投资收益

　　E.计提减值准备时，借记“资产减值损失”科目

　　【正确答案】：ACDE

　　【答案解析】：选项 B，处置净损益应计入投资收益。

　　【该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核】

　　7、企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始入账金额的有( )。

　　A.贷款

　　B.持有至到期投资

　　C.交易性金融资产

　　D.可供出售金融资产

　　E.长期股权投资

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：选项 C，交易费用应该计入投资收益。

　　【该题针对“金融资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　8、下列各项中，应采用公允价值计量的有( )。

　　A.交易性金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.贷款

　　D.可供出售金融资产

　　E.存货

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：持有至到期投资和贷款用摊余成本计量，存货按成本与可变现净值孰低计量。

　　【该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核】

　　9、下列各项中，应计入当期损益的事项有( )。

　　A.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

　　B.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息

　　C.持有至到期投资发生的减值损失

　　D.可供出售金融资产在资产负债表日的一般公允价值变动

　　E.持有至到期投资确认的利息收入

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：选项 D，可供出售金融资产在资产负债表日的一般公允价值变动应计入“资本公积”科目。

　　【该题针对“金融资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　10、关于金融资产的确认和计量，下列说法中错误的有( )。

　　A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

　　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

　　D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

　　E.可供出售金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：选项 A， “交易性金融资产”初始计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”;选项 C，可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额。

　　【该题针对“金融资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　11、下列有关金融资产减值的处理，不正确的有( )。

　　A.对单项金额不重大的金融资产，必须包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

　　B.可供出售金融资产发生减值时，原计入资本公积中的累计损失应该转出

　　C.可供出售权益工具转回的减值损失通过“资产减值损失”转回

　　D.可供出售债务工具转回的减值损失通过“资本公积-其他资本公积”转回

　　E.外币金融资产发生减值时，预计未来现金流量现值应该先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合成为记账本位币反映的金额

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：选项 A，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试;

　　选项 C， 可供出售权益工具发生的减值损失不得通过损益转回，而是：

　　借：可供出售金融资产--公允价值变动

　　贷：资本公积--其他资本公积

　　选项 D，可供出售债务工具减值损失的转回应通过“资产减值损失”科目。

　　【该题针对“可供出售金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　12、根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定，应计提坏账准备的应收款项包括( )。

　　A.应收账款

　　B.预付账款

　　C.预收账款

　　D.长期应收款

　　E.其他应收款

　　【正确答案】：ABDE

　　【答案解析】：新准则规定，应收款项都应该计提坏账准备。预收账款属于负债，不计提坏账准备。

　　【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】

　　13、下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有( )。

　　A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目

　　B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复

　　C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

　　D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款

　　E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：A 选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。B 选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D 选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

　　【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】

　　三、综合题(有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式)

　　1、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008 年有关业务

　　如下：

　　(1)1 月 5 日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 2 000 万元，票面利率为 6%，3 年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007 年 1 月 1 日。取得时支付的价款为 2 060 万元，含已到付息期但尚未领取的 2007年下半年的利息 60 万元，另支付交易费用 40 万元，全部价款以银行存款支付。

　　(2)1 月 15 日，收到 2007 年下半年的利息 60 万元。

　　(3)3 月 31 日，该债券公允价值为 2 200 万元。

　　(4)3 月 31 日，按债券票面利率计算利息。

　　(5)6 月 30 日，该债券公允价值为 1 960 万元。

　　(6)6 月 30 日，按债券票面利率计算利息。

　　(7)7 月 15 日，收到 2008 年上半年的利息 60 万元。

　　(8)8 月 15 日，将该债券全部处置，实际收到价款 2 400 万元。

　　要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。

　　【正确答案】：(1)2008 年 1 月 5 日取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本 2 000

　　应收利息 60

　　投资收益 40

　　贷：银行存款 2100

　　(2)1 月 15 日收到 2007 年下半年的利息 60 万元

　　借：银行存款 60

　　贷：应收利息 60

　　(3)3 月 31 日，该债券公允价值为 2 200 万元

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 200

　　贷：公允价值变动损益 200

　　(4)3 月 31 日，按债券票面利率计算利息

　　借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

　　贷：投资收益 30

　　(5)6 月 30 日，该债券公允价值为 1 960 万元

　　借：公允价值变动损益 240(2 200-1 960)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 240

　　(6)6 月 30 日，按债券票面利率计算利息

　　借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

　　贷：投资收益 30

　　(7)7 月 15 日收到 2008 年上半年的利息 60 万元

　　借：银行存款 60

　　贷：应收利息 60

　　(8)8 月 15 日，将该债券处置

　　借：银行存款 2400

　　交易性金融资产——公允价值变动 40

　　贷：交易性金融资产——成本 2 000

　　投资收益 400

　　公允价值变动损益 40

　　2、A 公司 2007 年至 2009 年发生与金融资产有关的业务如下：

　　(1)2007 年 1 月 1 日，A 公司支付 2 360 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券20 万张，每张面值 100 万元，票面利率 7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用 6.38 万元。A 公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为 3%。

　　(2)2007 年 5 月 1 日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

　　(3)2007 年 12 月 31 日，A 公司持有的该债券公允价值为 2 500 万元。

　　(4)2008 年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008 年底，A 公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为 2 000 万元。

　　假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)

　　要求：

　　(1)编制 2007 年 1 月 1 日 A 公司取得该金融资产的有关分录;

　　(2)计算确定 2007 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录;

　　【正确答案】：(1)2007 年 1 月 1 日

　　借：持有至到期投资——成本 2 000

　　——利息调整 366.38

　　贷：银行存款 2 366.38

　　(2)2007 年 12 月 31 日，对于该项持有至到期投资：

　　A 公司应确认的投资收益=2 366.38×3%=70.99(万元)

　　A 公司应摊销的利息调整=2 000×7%-70.99=69.01(万元)

　　所以 2007 年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(万元)

　　相关分录为：

　　借：应收利息 140

　　贷：持有至到期投资——利息调整 69.01

　　投资收益 70.99(2 366.38×3%)

　　借：银行存款 140

　　贷：应收利息 140

　　(3)2008 年 12 月 31 日

　　借：应收利息 140

　　贷：持有至到期投资——利息调整 71.08

　　投资收益 68.92(2 297.37×3%)

　　借：银行存款　　140

　　贷：应收利息 140

　　未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(万元)

　　应计提的减值准备=2 226.29-2 000=226.29(万元)

　　借：资产减值损失 226.29

　　贷：持有至到期投资减值准备 226.29

　　计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 000(万元)。

　　(3)编制 2008 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投资的有关分录;

　　3、2007 年 1 月 1 日，A 公司从二级市场购入 B 公司公开发行的债券 2 000 张，每张面值 100 元，票面利率为 3%，每年 1 月 1 日支付上年度利息。购入时每张支付款项97 元，另支付相关费用 440 元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。

　　2007 年 12 月 31 日，由于 B 公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张 70元，A 公司预计，如 B 公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

　　2008 年 1 月 1 日收到债券利息 6 000 元。

　　2008 年，B 公司采取措施使财务困难大为好转。2008 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上升到每张 90 元。

　　2009 年 1 月 1 日收到债券利息 6 000 元。

　　2009 年 1 月 15 日，A 公司将上述债券全部出售，收到款项 180 400 元存入银行。

　　要求：编制 A 公司上述经济业务的会计分录。

　　【正确答案】：(1)2007 年 1 月 1 日

　　借：可供出售金融资产——成本 200 000

　　贷：银行存款 194 440

　　可供出售金融资产——利息调整 5 560

　　(2)2007 年 12 月 31 日

　　应收利息=200 000×3%=6 000(元)

　　应确认的利息收入=194 440×4%=7 777.6(元)

　　2007 年 12 月 31 日确认减值损失前，该债券的摊余成本=194 440+7 777.6-6 000=196 217.6(元)

　　应确认减值损失=196 217.6-2 000×70=56 217.6(元)

　　借：应收利息 6 000

　　可供出售金融资产——利息调整 1 777.6

　　贷：投资收益 7 777.6

　　借：资产减值损失 56 217.6

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 56 217.6

　　(3)2008 年 1 月 1 日

　　借：银行存款 6 000

　　贷：应收利息 6 000

　　(4)2008 年 12 月 31 日

　　应收利息=200 000×3%=6 000(元)

　　2008 年 1 月 1 日，该债券的摊余成本=196 217.6-56 217.6=140 000(元)

　　应确认的利息收入=140 000×4%=5 600(元)

　　减值损失回转前，该债券的摊余成本=140 000+5 600-6 000=139 600(元)

　　2008 年 12 月 31 日，该债券的公允价值 180 000 元

　　应回转的金额=180 000-139 600=40 400(元)

　　借：应收利息 6 000

　　贷：投资收益 5 600

　　可供出售金融资产——利息调整 400

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 40 400

　　贷：资产减值损失 40 400

　　(5)2009 年 1 月 1 日

　　借：银行存款 6 000

　　贷：应收利息 6 000

　　(6)2009 年 1 月 15 日

　　借：银行存款 180 400

　　可供出售金融资产——公允价值变动 15 817.6

　　——利息调整 4 182.4

　　贷：可供出售金融资产——成本 200 000

　　投资收益 400

　　4、甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关资料如下：

　　(1)2008 年 2 月 5 日, 甲公司以银行存款从二级市场购入 B 公司股票 100 000 股，划分为可供出售金融资产，每股买价 12 元，同时支付相关税费 10 000 元。

　　(2)2008 年 4 月 10 日，B 公司宣告发放现金股利，每股 0.5 元。

　　(3)2008 年 4 月 20 日，收到 B 公司发放的现金股利 50 000 元。

　　(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司股票市价为每股 14 元。

　　(5)2009 年 12 月 31 日，B 公司股票市价发生暂时性下跌，市价为每股 13 元。

　　(6)2010 年 1 月 18 日，甲公司出售 B 公司股票 100 000 股，取得价款 146 万元(已扣除相关税费)。

　　要求：根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。

　　【正确答案】：丙公司应编制的会计分录如下：

　　(1)2008 年 2 月 5 日, 甲公司以银行存款从二级市场购入 B 公司股票 100 000 股，划分为可供出售金融资产，每股买价 12 元，同时支付相关税费 10000 元。

　　借：可供出售金融资产——B 公司股票——成本 1 210 000

　　贷：银行存款　　1 210 000

　　(2)2008 年 4 月 10 日，B 公司宣告发放现金股利，每股 0.5 元。

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　50 000

　　50 000

　　(3)2008 年 4 月 20 日，收到 B 公司发放的现金股利 50 000 元。

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　50 000

　　50 000

　　(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司股票市价为每股 14 元。

　　借：可供出售金融资产——B 公司股票——公允价值变动 190 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　190 000

　　(5)2009 年 12 月 31 日，B 公司股票市价发生暂时性下跌，市价为每股 13 元。

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产——B 公司股票——公允价值变动

　　100 000

　　100 000

　　(6)2010 年 1 月 18 日，甲公司出售 B 公司股票 100 000 股，取得价款 146 万元(已

　　扣除相关税费)。

　　借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产——B 公司股票——成本

　　——公允价值变动

　　投资收益

　　借：资本公积——其他资本公积 90 000

　　1 460 000

　　1 210 000

　　90 000

　　160 000

　　贷：投资收益

　　90 000