三、计算题

　　1. 甲公司2008年度的有关资料如下：

　　(1)2008年年初未分配利润为200万元，本年利润为500万元，适用的企业所得税税率为25%。按税法规定准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费30万元;国库券利息收入为20万元;企业债券利息收入25万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。

　　(2)2009年2月6日董事会提请股东大会批准2008年利润分配议案：按2008年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。

　　(3)2009年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2008年利润分配方案：按2008年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。

　　要求：

　　(1)计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录;

　　(2)根据2009年2月6日董事会提请股东大会2008年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录;

　　(3)根据2009年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2008年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录;

　　(4)计算年末未分配利润。

　　(除“所得税费用”和“应付股利”科目外，其他科目均需写出二级明细科目。答案中的金额单位用万元表示)

　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案] A

　　[解析] 计入“资本公积”科目的金额=18 000×(3-1)-18 000×3×1%=35 460(万元)

　　2

　　[答案] C

　　[解析] 股份有限公司应当设置“股本”科目核算，A选项不正确;股份有限公司注册资本的最低限额为500万元，所以B选项错误;D选项虽然正确，但是不作为股份有限公司最显著的特点。C选项符合题意。

　　3

　　[答案] B

　　[解析] 选项ACD只是所有者权益的内部变动，对企业的所有者权益总额没有影响。

　　4

　　[答案] C

　　[解析] 无论税前还是税后弥补亏损，无需单独进行专门账务处理，只需要将本年利润转入 “利润分配――未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损。

　　5

　　[答案] B

　　[解析] 接受现金捐赠应该通过“营业外收入”核算。

　　6

　　[答案] C

　　[解析] 该企业当年应提取的法定盈余公积=(300-100)×(1-25%)×10%=15(万元)

　　7

　　[答案] B

　　[解析] 未分配利润包括企业以前年度积存的留待以后年度分配的净利润和当年待分配的净利润，所以选项B不正确。

　　8

　　[答案] B

　　[解析] 库存股的成本=100×0.8=80(万元)

　　借：库存股　　　　　　　80

　　贷：银行存款　　　　　　　80

　　借：股本　　　　　　　　100

　　贷：库存股　　　　　　　　80

　　资本公积——股本溢价　20

　　9

　　[答案] A

　　[解析] 在注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额冲减“资本公积——股本溢价”，股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案] ABCD

　　[解析] 根据新准则的规定，接受捐赠应计入“营业外收入”，E选项不正确。

　　2

　　[答案] ACDE

　　[解析] 股份有限公司采用收购本企业股票减资的账务处理如下：

　　收购股票支付的价款超过股票面值总额时：

　　借：股本(注销股票的面值总额)

　　资本公积——股本溢价(股票发行时的溢价)

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　贷：库存股(实际支付的价款)

　　3

　　[答案] ABCDE

　　[解析] 盈余公积可以用于：弥补亏损、派送新股、分配股票股利、转增资本、分派现金股利。

　　4

　　[答案] ABCE

　　[解析] 接受投资者投入的非货币性资产，应该按照合同约定或协议约定的价值入账，合同价格不公允的，应该按照公允价值来入账，选项D不正确。

　　5

　　[答案] ACD

　　[解析] 选项B，同一控制下的控股合并，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按其与支付的合并对价的账面价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，即贷记或借记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目;资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。选项E，转换日房地产的公允价值大于其账面价值的差额，应贷记“资本公积—其他资本公积”科目，而公允价值小于其账面价值的差额，应借记“公允价值变动损益”科目。

　　6

　　[答案] BCE

　　[解析] 选项A，用盈余公积弥补亏损，账务处理为：

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配—盈余公积补亏

　　这是所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额。

　　选项B，将作为存货核算的房地产转为公允价值模式核算的投资性房地产，如果公允价值大于账面价值，账务处理为：

　　借：投资性房地产—成本

　　贷：开发产品

　　资本公积—其他资本公积

　　该业务产生了资本公积，会增加所有者权益总额。

　　选项C，以权益结算的股份支付，账务处理为：

　　借：成本费用类科目

　　贷：资本公积—其他资本公积

　　该业务产生了资本公积，会增加所有者权益总额。

　　选项D，用资本公积转增资本，账务处理为：

　　借：资本公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　这是所有者权益内部的增减变动，所有者权益总额不变。

　　选项E，可供出售金融资产公允价值上升，账务处理为：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　贷：资本公积—其他资本公积

　　该业务产生了资本公积，会增加所有者权益总额。

　　7

　　[答案] AD

　　[解析] 回购库存股，一方面减少资产总额，另一方面减少所有者权益总额，库存股在被注销或者奖励给本公司职工前，以减项列示在资产负债表所有者权益项目中，故选项A正确，选项B不正确;注销库存股，其会计处理只会影响所有者权益内部各项目发生增减变动，不会引起所有者权益总额变动，故选项C不正确，选项D正确;注销库存股时，被注销的库存股账面余额与其对应的股票面值总额的差额，一般计入“资本公积—资本溢价”科目，但如果“资本公积—资本溢价”科目余额不足冲减时，应冲减留存收益，故选项E不正确。

　　8

　　[答案] ABCD

　　[解析] 资本公积不能用于分派股利或利润，所以E选项不正确。

　　三、计算题

　　1

　　[答案] (1)计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录;

　　甲公司应交所得税

　　=(500+10-20)×25%=122.50(万元)

　　借：所得税费用 122.50

　　贷：应交税费——应交所得税 122.50

　　借：本年利润 122.50

　　贷：所得税费用 122.50

　　借：本年利润 377.50

　　贷：利润分配——未分配利润 377.50

　　(2)根据2009年2月6日董事会提请股东大会利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 37.75(377.50×10%)

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 37.75

　　借：利润分配——未分配利润 37.75

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 37.75

　　(3)根据2009年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2008年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录：

　　借：利润分配——应付现金股利 50

　　贷：应付股利 50

　　借：利润分配——未分配利润 50

　　贷：利润分配——应付现金股利 50

　　(4)年末未分配利润

　　=200+377.50―37.75―50=489.75(万元)