参考答案

　　三、计算题

　　1

　　[答案] (1)根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，甲公司对A公司的长期股权投资应采用成本法核算。

　　(2)20×7年度：

　　①借：累计折旧 600

　　固定资产清理 1400

　　贷：固定资产 2000

　　②借：长期股权投资—A公司 1800(3000×60%)

　　贷：固定资产清理 1400

　　资本公积 400

　　借：管理费用 20

　　贷：银行存款 20

　　③借：应收股利 120(200×60%)

　　贷：长期股权投资—A公司 120

　　④借：银行存款 120

　　贷：应收股利 120

　　⑤20×8年度：

　　应冲减的成本=[(500+200)-(600-200)]×60%-120=60(万元)

　　应确认的投资收益=500×60%-60=240(万元)

　　借：应收股利 300

　　贷：长期股权投资—A公司　60

　　投资收益 　　　　　　240

　　⑥ 借：银行存款 300

　　贷：应收股利 300

　　2

　　[答案] (1)借：长期股权投资――B公司(成本) 1 035

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　 1 035

　　(2)调整净利润时

　　200-(300-200)/10-(100-50)/10=185(万元)

　　借：长期股权投资――B公司(损益调整) 55.5(185×30%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　55.5

　　(3)B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。

　　(4)B公司增加资本公积100万元

　　借：长期股权投资――B公司(其他权益变动) 30

　　贷：资本公积――其他资本公积 　　　　　　30

　　(5)调整2008年B公司亏损

　　2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4 000+(300-200)/10+(100-50)/10=4 015(万元)。

　　在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1 035+55.5+30=1 120.5(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 120.5万元，而不是1 204.5万元(4 015×30%)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 120.5

　　贷：长期股权投资――B公司(损益调整)　　　1 120.5

　　借：投资收益　　　　　　　　　50

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　50

　　备查登记中应记录未减记的长期股权投资34万元(1 204.5-1 120.5-50)，因长期股权投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至0。

　　(6)调整2009年B公司实现净利润

　　2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算调整后的净利润=520-(300-200)/10-(100-50)/10=505(万元)

　　借：长期应收款 　　　　　50

　　贷：投资收益 　　　　　50

　　借：长期股权投资――B公司(损益调整) 67.5(505×30%-34-50)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　67.5

　　3

　　[答案] (1)2007年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资——B公司(成本)　　950

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950

　　(2)2007年B公司实现净利润600万元：

　　A公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)　120

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。

　　(4)2008年B公司实现净利润800万元：

　　A公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)　　160

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160

　　(5)2008年B公司宣告分配现金股利100万元：

　　借：应收股利　　　　　　　　　20

　　贷：长期股权投资——B公司(损益调整)　　　20

　　(6)收到现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)

　　借：长期股权投资——B企业(其他权益变动)　　40

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　40

　　(8)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250(万元)，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50

　　(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　1300

　　长期股权投资减值准备　　　　　50

　　贷：长期股权投资——B公司(成本)　　　　950

　　——B公司(损益调整)　　260

　　——B公司(其他权益变动)　40

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：资本公积——其他资本公积　　　40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　40