三、综合题(有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式)

　　1、甲公司适用的增值税税率为 17%，甲公司 2009 年至 2010 年有关长期股权投资资料如下：

　　(1)2009 年 1 月 1 日，甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价，取得乙公司 60%的股权。甲公司所付出固定资产的原价为 3 000 万元，累计折旧为 1 800 万元，公允价值为 1 500 万元，存货的成本为 500 万元，公允价值(等于计税价格)为 600 万元。合并日乙公司相对于集团最终控制方而言的所有者权益账面价值总额为 5 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 5 400 万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用 40 万元，相关手续均已办理完毕。

　　(2)2009 年 4 月 21 日，乙公司宣告分派 2008 年度的现金股利 300 万元。

　　(3)2009 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 2008 年度现金股利。

　　(4)2009 年度，乙公司实现净利润 600 万元。

　　(5)2010 年 4 月 25 日，甲公司处置该项股权投资，取得价款 3 500 万元。

　　要求：

　　(1)假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司 2009 年至 2010 年与该项长期股权投资的有关的会计分录;

　　(2)假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录(单位以万元表示)。

　　【正确答案】：(1)

　　① 2009 年 1 月 1 日：

　　借：固定资产清理　　1 200

　　累计折旧　　1 800

　　贷：固定资产　　3 000

　　借：长期股权投资——乙公司　　3 000(5 000×60%)

　　贷：固定资产清理　　1 200

　　库存商品　　500

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102

　　资本公积——股本溢价　　1 198

　　借：管理费用　　40

　　贷：银行存款　　40

　　②2009 年 4 月 21 日：

　　借：应收股利　　180(300×60%)

　　贷：投资收益　　180

　　③2009 年 5 月 10 日：

　　借：银行存款　　180

　　贷：应收股利　　180

　　④2010 年 4 月 25 日：

　　借：银行存款　　3 500

　　贷：长期股权投资——乙公司　　3 000

　　投资收益　　500

　　(2)

　　借：固定资产清理　　1 200

　　累计折旧　　1 800

　　贷：固定资产　　3 000

　　借：长期股权投资——乙公司　　2 202

　　贷：固定资产清理　　1 200

　　主营业务收入　　600

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　300

　　借：管理费用　　40

　　贷：银行存款　　40

　　借：主营业务成本　　500

　　贷：库存商品　　500