3、2007 年 1 月 1 日，A 公司从二级市场购入 B 公司公开发行的债券 2 000 张，每张面值 100 元，票面利率为 3%，每年 1 月 1 日支付上年度利息。购入时每张支付款项97 元，另支付相关费用 440 元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。

　　2007 年 12 月 31 日，由于 B 公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张 70元，A 公司预计，如 B 公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

　　2008 年 1 月 1 日收到债券利息 6 000 元。

　　2008 年，B 公司采取措施使财务困难大为好转。2008 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上升到每张 90 元。

　　2009 年 1 月 1 日收到债券利息 6 000 元。

　　2009 年 1 月 15 日，A 公司将上述债券全部出售，收到款项 180 400 元存入银行。

　　要求：编制 A 公司上述经济业务的会计分录。

　　【正确答案】：(1)2007 年 1 月 1 日

　　借：可供出售金融资产——成本 200 000

　　贷：银行存款 194 440

　　可供出售金融资产——利息调整 5 560

　　(2)2007 年 12 月 31 日

　　应收利息=200 000×3%=6 000(元)

　　应确认的利息收入=194 440×4%=7 777.6(元)

　　2007 年 12 月 31 日确认减值损失前，该债券的摊余成本=194 440+7 777.6-6 000=196 217.6(元)

　　应确认减值损失=196 217.6-2 000×70=56 217.6(元)

　　借：应收利息 6 000

　　可供出售金融资产——利息调整 1 777.6

　　贷：投资收益 7 777.6

　　借：资产减值损失 56 217.6

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 56 217.6

　　(3)2008 年 1 月 1 日

　　借：银行存款 6 000

　　贷：应收利息 6 000

　　(4)2008 年 12 月 31 日

　　应收利息=200 000×3%=6 000(元)

　　2008 年 1 月 1 日，该债券的摊余成本=196 217.6-56 217.6=140 000(元)

　　应确认的利息收入=140 000×4%=5 600(元)

　　减值损失回转前，该债券的摊余成本=140 000+5 600-6 000=139 600(元)

　　2008 年 12 月 31 日，该债券的公允价值 180 000 元

　　应回转的金额=180 000-139 600=40 400(元)

　　借：应收利息 6 000

　　贷：投资收益 5 600

　　可供出售金融资产——利息调整 400

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 40 400

　　贷：资产减值损失 40 400

　　(5)2009 年 1 月 1 日

　　借：银行存款 6 000

　　贷：应收利息 6 000

　　(6)2009 年 1 月 15 日

　　借：银行存款 180 400

　　可供出售金融资产——公允价值变动 15 817.6

　　——利息调整 4 182.4

　　贷：可供出售金融资产——成本 200 000

　　投资收益 400

　　4、甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关资料如下：

　　(1)2008 年 2 月 5 日, 甲公司以银行存款从二级市场购入 B 公司股票 100 000 股，划分为可供出售金融资产，每股买价 12 元，同时支付相关税费 10 000 元。

　　(2)2008 年 4 月 10 日，B 公司宣告发放现金股利，每股 0.5 元。

　　(3)2008 年 4 月 20 日，收到 B 公司发放的现金股利 50 000 元。

　　(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司股票市价为每股 14 元。

　　(5)2009 年 12 月 31 日，B 公司股票市价发生暂时性下跌，市价为每股 13 元。

　　(6)2010 年 1 月 18 日，甲公司出售 B 公司股票 100 000 股，取得价款 146 万元(已扣除相关税费)。

　　要求：根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。

　　【正确答案】：丙公司应编制的会计分录如下：

　　(1)2008 年 2 月 5 日, 甲公司以银行存款从二级市场购入 B 公司股票 100 000 股，划分为可供出售金融资产，每股买价 12 元，同时支付相关税费 10000 元。

　　借：可供出售金融资产——B 公司股票——成本 1 210 000

　　贷：银行存款　　1 210 000

　　(2)2008 年 4 月 10 日，B 公司宣告发放现金股利，每股 0.5 元。

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　50 000

　　50 000

　　(3)2008 年 4 月 20 日，收到 B 公司发放的现金股利 50 000 元。

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　50 000

　　50 000

　　(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司股票市价为每股 14 元。

　　借：可供出售金融资产——B 公司股票——公允价值变动 190 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　190 000

　　(5)2009 年 12 月 31 日，B 公司股票市价发生暂时性下跌，市价为每股 13 元。

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产——B 公司股票——公允价值变动

　　100 000

　　100 000

　　(6)2010 年 1 月 18 日，甲公司出售 B 公司股票 100 000 股，取得价款 146 万元(已

　　扣除相关税费)。

　　借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产——B 公司股票——成本

　　——公允价值变动

　　投资收益

　　借：资本公积——其他资本公积 90 000

　　1 460 000

　　1 210 000

　　90 000

　　160 000

　　贷：投资收益

　　90 000