第八章　所有者权益

　　第一节　实收资本

　　一、有限责任公司实收资本的核算

　　(一)接受现金投资

　　借：银行存款

　　贷：实收资本——××股东

　　资本公积——资本溢价

　　【例8-1】甲有限责任公司收到国家投资1 200 000元，法人投资500 000元，个人投资300 000元，共计人民币2 000 000元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。甲有限责任公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 000 000

　　贷：实收资本——国家投资　　　　　　　1 200 000

　　——法人投资　　　　　　　　500 000

　　——个人投资　　　　　　　　300 000

　　(二)以非现金资产投入

　　1.当收到投资者以原材料等存货出资时

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：实收资本

　　资本公积——资本溢价

　　2.当收到投资者以固定资产出资时，应按投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”和“资本公积——资本溢价”等科目。

　　(1)借：固定资产(生产用机器设备)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：实收资本

　　资本公积——资本溢价

　　(2)借：固定资产(非生产用机器设备以及房屋等)

　　贷：实收资本

　　资本公积——资本溢价

　　3.当收到投资者以无形资产出资时，应按投资合同或协议约定的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”和“资本公积——资本溢价”等科目。

　　在上述以非现金资产出资的情况下，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则应按公允价值确定非现金资产的入账价值。

　　【例8-2】甲有限责任公司收到乙股份有限公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料由投资双方确认的价值为80 000元。经税务部门认定应交增值税额为13 600元，乙股份有限公司已开具了增值税专用发票。甲有限责任公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13 600

　　贷：实收资本——法人投资　　　　　　　　93 600

　　(三)企业接受外币资本投资

　　企业接受的投资者的投资如果为外币资本，无论是否存在合同约定的汇率，均不再采用合同约定汇率这算，而是采用交易日即期汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

　　【例8-3】丙有限责任公司系外商投资企业。20×4年1月2日，丙有限责任公司收到外商投入的外币资本400 000美元，当日的汇率为：1美元=8.5元人民币。而中外双方签订的投资合同中约定汇率为：1美元=8.0元人民币。丙有限责任公司收到外币资本时，作为资产入账的价值为3 400 000元(400 000×8.5)，作为实收资本入账的价值也应当为3 400 000元(400 000×8.5)，不产生外币资本折算差额。丙有限公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　3 400 000

　　贷：实收资本　　　　　　　 　　　　3 400 000

　　【例题·单选题】(2007年)企业接受投资者的投资如果为外币资本，将外币资本折算为记账本位币时所采用的汇率是( )。

　　A.交易日即期汇率

　　B.合同约定汇率

　　C.期初汇率

　　D.交易日即期汇率的近似汇率

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业接受的投资者的投资如果为外币资本，采用交易日即期汇率折算为记账本位币。

　　(四)中外合作经营企业在合作期间归还投资者投资

　　中外合作经营企业依照规定，在合作期间归还投资者投资的，在实收资本科目下设置”已归还投资”明细科目进行核算。

　　中外合作经营企业在经营期间用利润归还投资，应按实际归还投资的金额

　　借：实收资本——已归还投资

　　贷：银行存款等

　　同时

　　借：利润分配——利润归还投资

　　贷：盈余公积——利润归还投资

　　【例题·多选题】(2008年)中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，则企业对归还投资进行会计处理时涉及的会计科目有( )。

　　A.实收资本一已归还投资

　　B.银行存款

　　C.资本公积

　　D.盈余公积

　　E.利润分配

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，在这种情况下，为了完整反映企业的原始总投资情况，同时反映已归还投资的情况，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目核算。企业在归还投资时，按照实际归还的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。

　　二、股份有限公司股本的会计处理

　　(一)发行股票筹集资本

　　借：银行存款

　　贷：股本(股票面值×股份总额)

　　资本公积——股本溢价

　　(二)境外上市公司和境内发行外资股公司股本

　　借：银行存款(收到股款当日，按即期汇率折算的人民币金额)

　　贷：股本(股票面值×股份总额)

　　资本公积——股本溢价

　　【教师提示】以下内容教材规定错误，请按笔记中的内容掌握

　　股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣;股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应当冲减盈余公积和未分配利润。

　　【例8-4】乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定乙股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行账户。乙股份有限公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　股票发行费用=5 000×5×1%=250(万元)

　　实际收到的股款=5 000×5-250=24 750 (万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　24 750

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　19 750

　　接上题，如果企业发行股票价格为每股1元，发行费用为250万元，证券公司直接从发行收入中扣除。则企业的账务处理为：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　4 750

　　盈余公积　　　　　　　　　　25

　　利润分配——未分配利润　　　225

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　5 000

　　三、企业资本(或股本)变动的会计处理

　　企业在符合法定条件和履行法定程序后可增加或减少注册资本。

　　(一)增资

　　1.在企业按规定接受投资者额外投入实现增资时

　　借：银行存款等

　　贷：实收资本(或股本)

　　资本公积――资本溢价(或资本公积――股本溢价)

　　2.企业采用资本公积转增资本时

　　借：资本公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　3.企业采用盈余公积转增资本时

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　4.可转换公司债券按规定转为股本

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值、应计利息、利息调整)(转换日账面价值)

　　资本公积—其他资本公积(发行债券时产生的权益成份公允价值)

　　贷：股本(转换的股数×每股面值)

　　资本公积—股本溢价(差额)

　　5.权益结算的股份支付行权时

　　借：银行存款

　　资本公积—其他资本公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　资本公积—资本溢价(或股本溢价)

　　6.重组债务转为资本

　　借：应付账款等

　　贷：股本

　　资本公积—股本溢价

　　营业外收入—债务重组利得

　　7.分配股票股利

　　在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理增资手续后

　　借：利润分配——转作股本的普通股股利

　　贷：股本

　　【例题·多选题】(2009年)企业增加实收资本的途径有( )。

　　A.债务转资本

　　B.分配现金股利

　　C.分配股票股利

　　D.可转换债券到期转换为股本

　　E.以权益结算的股份支付换取职工的服务

　　『正确答案』ACDE

　　『答案解析』选项B增加企业的负债。

　　(二)企业减资的会计处理

　　1.一般情况

　　在企业按照法定程序报经批准减少注册资本时

　　借：实收资本(股本)

　　贷：银行存款

　　2.收购本企业股票的方式减资

　　股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“实收资本”或“股本”科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“库存股”科目;购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”或“股本”科目，按实际支付的金额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

　　(1)企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额

　　借：库存股

　　贷：银行存款

　　同时备查登记。

　　(2)注销库存股

　　购回股票支付的价款大于股票面值时

　　借：股本

　　资本公积――股本溢价(不足时冲减盈余公积以及利润分配-未分配利润)

　　贷：库存股

　　购回股票支付的价款小于股票面值时

　　借：股本

　　贷：库存股

　　资本公积――股本溢价

　　【例题·单选题】(2007年)股份有限公司采用收购本企业股票方式减资时，对所注销股票的账面余额应贷记 ( )科目。

　　A.“股本”　　　　　　　B.“资本公积”

　　C.“库存股”　　　　　　D.“银行存款”

　　『正确答案』C

　　【例题·单选题】(2009年)股份有限公司采用收购本公司股票的方式减资，且回购股票支付的价款高于面值总额，在注销股份时应贷记的会计科目是( )。

　　A.资本公积

　　B.库存股

　　C.盈余公积

　　D.利润分配——未分配利润

　　『正确答案』B

　　【例题·单选题】(2010年)股份有限公司采用收购本公司股票方式减资时，“库存股”科目贷方记录的是( )。

　　A.所注销股票的面值

　　B.所注销股票的收购价

　　C.所注销股票的账面余额

　　D.所注销股票的公允价值

　　『正确答案』B