第一章　财务会计基础

　　第三节　财务会计的要素

　　会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。

　　一、反映企业财务状况的要素

　　(一)资产 ★★

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征：

　　1.资产预期会给企业带来经济利益。

　　(1)资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

　　【教师提示】联系固定资产中的环保设备、安全设备以及所得税中递延所得税资产的确认，都是属于间接导致现金和现金等价物流入。

　　(2)如果某项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

　　【教师提示】联系资产减值的内容，这是资产发生减值的根本原因。

　　2.资产应为企业拥有或者控制的资源。

　　有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。

　　常见例子：融资租入的固定资产，应视为企业的资产。

　　3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。

　　【例题3·单选题】下列各项中，属于企业资产要素范围的是( )。

　　A.融资租入的固定资产

　　B.经营租入的固定资产

　　C.已过期没有价值的存货

　　D.计划购入的固定资产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』资产是指企业由过去的交易或者事项形成的.由企业拥有或者控制的.预期会给企业带来经济利益的资源。选项A根据实质重于形式原则，控制了该固定资产的主要风险报酬，属于企业的资产;选项B企业不拥有该资产的所有权和控制权，不属于企业的资产;选项C预期已不能为该企业带来经济利益，要进行转销，不属于企业的资产;选项D不是企业过去的交易或者事项，也不属于企业的资产。

　　(二)负债★★

　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具有以下特征：

　　1.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

　　2.负债是企业过去的交易或者事项形成的现时义务

　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

　　例如：企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

　　【教师提示】负债的定义很重要，主要是对于预计负债、或有负债的理解，因此在学习或有事项时，应当复习负债定义。

　　(三)所有者权益

　　1.所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

　　2.所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 ★☆

　　(1)所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

　　(2)直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。(直接在“资本公积”中反映)

　　其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　(3)留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括“盈余公积”和“未分配利润”。

　　(四)资产、负债、所有者权益三者之间的关系

　　资产=负债+所有者权益

　　二、反映经营成果的会计要素

　　(一)收入 ★

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它具有以下特征：

　　1.收入应当是企业在日常活动中形成的;

　　明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入利得。(如出售固定资产的净收益应计入营业外收入，属于计入当期损益的利得。)

　　2.收入应当会导致经济利益流入，该流入不包括所有者投入资本，从而导致资产的增加。

　　3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。

　　(二)费用

　　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：

　　1.费用应当是企业日常活动中发生的，而不是在偶发的交易或事项中发生的。

　　2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润，从而导致资产的减少或者负债的增加。

　　3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。

　　企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。

　　(三)利润

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。★☆

　　其中收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的业绩(营业利润);直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

　　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　【教师提示】利得和损失，主要分为两种，一种是直接计入所有者权益的利得和损失(利得和损失均计入资本公积科目)，一种是直接计入当期利润的利得和损失(利得计入“营业外收入”，损失计入“营业外支出”)。

　　(四)收入、费用、利润三者之间的关系

　　收入-费用 +直接计入当期利润(利得-损失) =利润

　　【例题4·单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是( )。

　　A.负债的特征之一是企业承担潜在义务

　　B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

　　C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

　　D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，负债是是企业承担的现时义务;

　　选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等;

　　选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　【提示】关于利得和损失的总结

　　1.本书中涉及的直接计入所有者权益的利得和损失

　　①权益法下被投资方其他权益(资本公积)发生变动，投资方也应按比例确认资本公积;

　　②权益结算的股份支付;

　　③自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产;

　　④可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类时产生的利得;

　　2.本书中涉及的直接计入当期利润的利得和损失

　　(1)营业外收入 (2)营业外支出

　　①非流动资产(固定资产、无形资产、在建工程)处置利得; ①非流动资产(固定资产、无形资产、在建工程)处置损失;

　　②非货币性资产交换利得; ②非货币性资产交换损失;

　　③债务重组利得; ③债务重组损失;

　　④捐赠利得; ④捐赠支出;

　　⑤无法支付的应付账款; ⑤固定资产盘亏损失;

　　⑥权益法核算下，长期股权投资取得时发生的利得; ⑥担保、诉讼或亏损合同确认的预计负债;

　　⑦罚没利得。 ⑦罚款支出。

　　【例题·单选题】在会计处理时，下列各项应直接计入所有者权益项目的是( )。(2009年)

　　A.处置无形资产的净损益

　　B.处置固定资产的净损益

　　C.交易性金融资产的公允价值变动差额

　　D.可供出售金融资产的公允价值变动羞额

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A和B，应当记入“营业外收入”或者“营业外支出”，选项C，记入“公允价值变动损益”，选项D，记入“资本公积”。直接记入所有者权益的，只有选项D。

　　【例题·单选题】下列交易或事项中，应作为直接计入所有者权益利得的是( )。(2007年)

　　A.交易性金融资产期末公允价值高于账面价值的差额

　　B.处置固定资产的净收益

　　C.可供出售金融资产期末公允价值高于账面价值的差额

　　D.处置长期股权投资的净收益

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对上述事项账务处理时，选项A，记入“公允价值变动损益”。选项B，记入“营业外收入”;选项C，记入“资本公积”;选项D，记入“投资收益”。直接记入所有者权益的利得，账务处理时应当记入“资本公积”，因此选项C是正确答案。