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2019年中级经济师《农业》辅导讲义:第九章第三节

来源 :考试网 2019-03-05

第三节 对外投资的核算

  【知识点】短期投资的核算

  (一)短期投资的计价

  (1)以货币资金(现金、银行存款)直接向其他单位进行短期投资,按实际支付的款项计价。以现金、银行存款认购一年期以下的债券和股票:按实际支付的款项计价,包括支付的手续费等交易费用。

  (2)以实物资产(含牲畜和林木)、无形资产方式向其他单位进行短期投资,按评估确认或者合同协议约定的价值计价。合同协议约定的价值与账面净值的差额,计入公积公益金。

  (二)短期投资收益业务的确认

  短期投资的收益包括两部分,即存续期间的持有收益和转让或兑付时的收益。持有投资起价的收益在出售或到期收回之前不进行确认。

  (三)短期投资业务的核算

  “短期投资”账户:

  借方:发生

  贷方:收回、出售、转让

  借方有余额:实际持有的对外短期投资总额

  “投资收益”账户:

  借方: 存在收益,出售、到期收回的短期投资<原账面金额

  贷方:不存在受益,出售、到期收回的短期投资>原账面金额

  年终,应将“投资收益”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方(如净损失,转入借方),结转后该账户应无余额。

  【例题:单选】村集体经济组织以库存塑料薄膜10包向某乡镇企业投资,期限6个月,塑料薄膜入库价每包1000元,双方协议价每包1200元,市场价每包950元。该项短期投资的入账价值为( )元。

  A. 9500

  B.10000

  C.12000

  D.10500

  【答案】C

  【解析】以实物投资,双方协议价每包1200元,入账价值=10×1200=12000。

  【知识点】长期投资的核算

  (一)长期投资的计价

  ①以货币资金(现金、银行存款):按照实际支付的款项计价。

  ②以实物、无形资产:按照评估确认或者合同协议约定的价值计价。

  ③购买股票债券(无论折价、溢价、面值发行)时发生的各项费用,包括经纪人佣金、税金以及手续费等,也计入投资成本

  (二)长期投资业务的核算

  “长期投资” (明细账户:“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”)

  借方:发生

  贷方:收回、转让

  借方有余额:实际持有的对外长期投资总额

  长期投资可分为股票投资、债券投资和其他投资。长期投资取得股利、利息、利润、差额等通过“投资收益”账户核算。

  (1)股票投资

  被投资宣告分配股利时,借“应收款”,贷“投资收益”;收到现金股利时,借“银行存款”,贷“应收款”。

  (2)债券投资

  债券发行有面值发行、溢价发行、折价发行三种不同的形式。应以实际支付的款项作为债券投资的入账价值,包括经纪人佣金、税金以及手续费等。

  (3)其他投资

  以货币资金、实物、无形资产等进行投资。村集体经济组织的其他投资形式主要是与外单位进行联营投资。合同协议约定的价值与账面净值的差额,计入公积公益金。

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