2016中级经济师《财政税收》知识点串讲：税收负担

税收负担的概念：

税收负担从相对的角度看，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。税收负担是税收制度和税收政策的核心。

税收负担的衡量指标：

1.宏观税收负担的衡量指标

具体是指全社会税收总额与社会产出总量或总经济规模的对比关系。衡量宏观税收负担的指标主要有：

国民生产总值负担率和国民收入负担率。

(1)国民生产总值负担率。

国民生产总值(或国内生产总值)负担率=税收总额/国民生产总值(或国内生产总值)×100%

(2)国民收入负担率。

国民收入负担率=税收总额/国民收入×100%

同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确地衡量-国总体的税收负担水平。

2.微观税收负担的衡量指标

主要是指纳税人负担率，即一定时期内纳税人缴纳税额占其收入的比率。

(1)企业(个人)综合税收负担率。

企业(个人)综合税收负担率=企业(或个人)缴纳的各项税收的总和/企业总产值(或个人毛收入)×100%

(2)直接税负担率。

即企业(或个人)缴纳的全部直接税与其收入的比率。常采用纯收入直接税负担率这一指标。

纯收入直接税负担率=企业(或个人)一定时期缴纳的所得税(包括财产税)/企业(或个人)一定时期获得的纯收入×100%

(3)企业流转税税负率。

即企业在一定时期内缴纳的流转税税额占同期销售收入或营业收入的比率。其公式表示为：

企业流转税税负率=实际缴纳的流转税税额/同期销售收入(营业收入)×100%

(4)企业所得税税负率。

即企业在一定时期内缴纳的所得税税额占同期企业实现的利润总额的比率。其公式表示为：

企业所得税税负率=实际缴纳的所得税税额/同期实现利润总额×100%

税收负担的影响因素：

1.经济因素

(1)经济发展水平或生产力发展水平。

一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素，一般来说，经济发展水平较高的国家税收负担也要高一些。

(2)一国的政治经济体制。

(3)一定时期的宏观经济政策。

一般地说，当国家实行紧缩的财政政策时，需要增加税收，减少财政支出，这时税收负担会加重;而当实行扩张的财政政策时，税收负担则会相对减轻。

2.税制因素

(1)征税对象;

(2)计税依据;

(3)税率;

(4)减免税;

(5)附加与加成

税收负担的转嫁与归宿：

(一)税负转嫁与归宿的概念

税负转嫁：纳税人通过各种途径将应缴纳税金全部或者部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。

税负归宿：税收负担的最终归着点。

(二)税负转嫁的形式

1.前转(顺转)：税负转嫁的最典型和最普通的形式。

2.后转(逆转)

3.消转(税收转化)

4.税收资本化(资本还原)

生产要素购买者将购买的生产要素未来应纳税款通过从购人价格中扣除的办法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。名义上税款是由买主缴纳，实际上则是由卖主承担。

(三)税负转嫁的条件

1.商品经济的存在

2.自由的价格体制

(四)税负转嫁的一般规律

1.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁。

2.对垄断性商品课征的税较易转嫁。

3.流转税较易转嫁。

4.征收范围广的税种较易转嫁。