第七章 企业成本管理

　　[基本要求]

　　(一) 掌握变动成本法的应用

　　(二) 掌握标准成本的差异分析

　　(三) 掌握作业成本法的核算原理与方法

　　(四) 掌握作业基础管理的内涵与方法

　　(五) 掌握目标成本法核心程序与管理方法

　　(六) 熟悉掌握标准成本的制定

　　(七) 熟悉变动成本法、标准成本法、作业成本法及目标成本法的应用环境和优缺点

　　(八) 熟悉成本管理观念的转变

　　(九) 熟悉成本管理系统的发展阶段，掌握战略成本管理的方法体系

　　(十)了解变动成本法、标准成本法、作业成本法及目标成本法的含义

　　(十一)了解成本管理的含义与原则

　　[考试内容]

第一节企业成本管理概述

　　一、成本管理的含义及原则

　　(一) 成本管理的含义

　　成本是一个内涵丰富、外延广泛的概念。在经济学领域，马克思的成本理论认为成本是商品价值(C+V+M)中的C+V部分，即商品生产中耗费的物化劳动(C)和活劳动(V)的货币表现。在会计学领域，成本分为财务会计中的成本概念和管理会计中的成本概念。财务会计中的成本是指遵循会计准则或会计制度要求确认和计量的成本。管理会计中的成本是指可以用货币单位来衡量，为达到特定目的而发生的各种经济资源的价值牺牲。

　　成本管理是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。成本管理一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序进行。

　　(二) 成本管理的原则

　　企业进行成本管理，一般应遵循融合性原则、适应性原则、成本效益原则和重要性原则。

　　二、 成本管理观念的转变

　　随着企业经营环境等因素的变化，企业的成本管理观念也不断发生着转变。

　　(一) 注重成本核算向成本控制的转变

　　(二) 从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变

　　(三) 从产品制造成本管理向产品总成本管理转变

　　(四) 从静态成本管理向动态成本管理转变

　　三、 成本管理系统的发展与战略成本管理的产生

　　成本管理系统发展可分为四个阶段。各阶段所关注的重点分别是：单纯的核算报告系统;以可靠性为目标的对外财务报告;追踪关键经营数据以生成更具相关性、精确性的成本信息供决策使用;战略成本管理。

　　(一) 战略成本管理的产生

　　现代商业环境正经历巨大变化，战略成本管理应运而生。战略成本管理是指基于战略视角，通过生成、应用具有战略相关性的成本管理信息，以服务于企业竞争优势建立的一系列成本控制方法、体系。

　　(二) 战略成本管理内容

　　战略成本管理的形成来源于价值链分析、成本动因分析和战略定位分析三个方面的综合，分析方法都是基于战略管理而产生的。

　　(三) 价值链分析

　　价值链是指企业价值创造过程中一系列不相同但相互关联的价值活动的总和。价值链分析可以分为两类：企业内部价值链分析和企业间价值链分析。

　　企业内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动，这些价值活动可以分为基本活动和辅助活动两大类。内部价值链的分析目的在于通过分析以判断企业内部各项作业是否有价值，发现增加价值或降低成本的机会，从而识别和确定企业的关键成功因素。内部价值链分析分为四个步骤：识别企业价值链的主要活动、价值活动的成本动因分析、分析价值活动之间的关联、增加价值或降低成本以建立。

　　企业间价值链分析，主要包括纵向价值链分析和横向价值链分析。纵向价值链分析是将企业看作整个产业价值创造的一个环节，以分析企业在所处产业上、中、下游价值链分工中的战略定位。横向价值链分析则侧重于分析现实或潜在竞争对手对企业价值创造活动的影响，旨在明确竞争对手在市场竞争中的优劣势，从而明确企业自身的战略定位。

　　四、 成本管理方法

　　在企业成本管理的发展过程中，出现了一系列成本管理方法，比如变动成本法、作业成本法、目标成本法、标准成本法等。

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