【案例分析题】(本题15分)甲公司是一家以生产和销售家电产品为主业的上市公司，于2017年8月聘请A会计师事务所为公司提供2017年度内部控制审计服务，并计划于2018年4月披露内部控制审计报告。2018年2月，A会计师事务所项目组就审计中发现的重大问题进行内部讨论，有关事项如下：

　　假定不考虑其他因素。

　　(1)2017年12月，甲公司董事会召开会议，审议通过了《关于为关联方M公司提供重大商业担保的议案》，并拟提交股东大会表决。A会计师事务所在审计中发现，甲公司董事会在表决该担保议案时，执行董事李某(同时为M公司股东)参与表决并投赞成票;董事会会议记录显示，M公司已存在资不抵债、经营风险较大的情形，获得甲公司的担保对M公司持续经营至关重要。

　　要求：

　　(1)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料(1)，指出甲公司内部控制存在哪些不当之处，并分别说明理由。

　　『参考答案』

　　①执行董事李某参与担保方案表决的行为不当。理由：与被担保人存在关联关系的人员，应当回避表决。或：不符合制衡性原则。

　　②甲公司在M公司存在资不抵债、经营风险较大的情况，审议通过担保议案的行为不当。理由：被担保人存在资不抵债、经营风险较大等情形的，公司不得提供担保。

　　(2)2017年1月，甲公司投入大额资金启动家电类用户界面操作技术重大研发项目，并拟在取得研究成果后申请专利。2017年12月，甲公司获悉同行业的乙公司已于2017年11月抢先向国家专利行政部门申请同类技术的专利，甲公司被迫终止该研发项目。

　　A会计师事务所在审计中发现;该研发项目经董事长(兼首席科学家)批准后实施，审批文件中仅见董事长个人签字;与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告;研发过程中，研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节，关键信息被黑客截获并出售给乙公司。

　　要求：

　　(2)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料(2)，指出甲公司内部控制存在哪些不当之处，并分别提出改进的控制措施。

　　『参考答案』

　　①研发项目经董事长批准后实施的做法不当。控制措施：公司应当按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。

　　②研发项目相关档案中未见可行性研究报告的做法不当。控制措施：公司应当根据研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。或：公司应当加强档案管理，重大研发项目的相关文件档案应妥善保管。

　　③研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节的做法不当。控制措施：公司应当建立研究成果保护制度，加强对研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。或：公司应当建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单，签署符合国家有关法律法规要求的保密协议。或：公司应当制定严格的内部报告保密制度，明确保密内容、保密措施、密级程度和传递范围，防止泄露商业秘密。

　　(3)2017年12月，A会计师事务所项目组收到甲公司员工的内部举报信，举报甲公司的全资子公司N公司(具有重要性)管理层串通舞弊，虚构销售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A会计师事务所实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，证实N公司管理层与其销售部门、物流部门、财务部门有关负责人确实存在串谋虚构2017年度销售收入的行为，导致虚增收入超过3亿元(金额重大)。

　　要求：

　　(3)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料(3)，代A会计师事务所逐项回答：①仅根据资料(3)所涉事项，应对甲公司2017年12月31日内部控制有效性发表什么类型的审计意见，并说明理由。②在给甲公司的内部控制沟通和建议函中，提出与举报投诉相关的反舞弊控制措施。

　　『参考答案』

　　①发表否定意见。理由：已有确凿证据表明N公司管理层存在串谋舞弊情形，且对甲公司财务报表的真实可靠产生不利影响，因此该缺陷应定性为财务报告内部控制重大缺陷;且审计范围没有受到限制，因此，注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。

　　②与举报投诉相关的控制措施：

　　a.公司应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。

　　b.举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。

　　c.企业应当重视和加强反舞弊机制建设，通过设立员工信箱、投诉热线等有效方式，鼓励员工及企业利益相关方举报和投诉企业内部的违法违规、舞弊和其他有损企业形象的行为。