【案例分析题一】(2018)甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则(简称“新准则”)。为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：

　　会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付的本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。

　　会计人员C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。

　　会计人员D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。

　　会计人员E：套期工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产(选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外)或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。

　　假定不考虑其他因素。要求：

　　(1)判断会计人员A的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。

　　(2)判断会计人员B的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。

　　(3)判断会计人员C的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。

　　(4)判断会计人员D的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。

　　(5)判断会计人员E的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。

　　『正确答案』(1)存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付的本金金额为基础的利息的支付。

　　(2)存在不当之处。

　　“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。

　　理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产。

　　(3)不存在不当之处。

　　(4)存在不当之处。

　　“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。

　　理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。

　　(5)不存在不当之处。

　　【案例分析题二】(2017节选)甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。

　　2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：

　　(1)2016年10月10日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按6%的股息率支付股息(股息实行累积制，且须支付);该优先股15年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。

　　(2)2016年10月20日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。

　　(3)2015年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2015年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。

　　2016年12月21日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在2016年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.逐项判断资料(1)至(2)中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确，指出正确的会计处理。

　　2.根据资料(3)，判断甲公司2016年所作的会计处理是否正确;如不正确，指出正确的会计处理。

　　『正确答案』

　　1.资料(1)会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应将该优先股作为金融负债进行会计处理。

　　资料(2)会计处理正确。

　　2.会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应将股权激励的取消作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，不调整2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务。