【案例分析题】主要考核内部控制目标、组织架构、发展战略、企业文化、工程项目等风险及控制措施、评价指引及审计指引

　　长江集团公司是一家集电子设备研发、生产、销售为一体的大型集团公司，下属有6家上市公司。为加强内部管理、提高工作效率、完善内部控制体系，集团公司对内部控制系统有效性拟定期评估并制定了实施工作方案。2018年有关工作要点如下：

　　(1)明确控制目标的实施。企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施内部控制，旨在合理保证实现企业的基本目标。

　　(2)优化内部环境。为提升经营效率，提高子公司经营的主动性，赋予子公司在发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项更为宽松的自主权，并明确责任和追责制度，建立完善的责权利一体化机制。

　　集团及各所属企业制定清晰的发展战略目标和规划，并积极促进战略的有效实施。重视发展战略的宣传工作，将发展战略及其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展企业的社会影响力。

　　人才是促进企业发展的主要推动力，建立和完善人力资源机制，摒弃论资排辈，彰显公平，遵循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。

　　(3)开展风险评估。积极吸收先进的风险管理理念，加强风险管理工作。集团除内控部门外，再成立专门的风险评估机构，紧密围绕设定的控制目标，对内部环境、业务流程等进行全面评估和风险管理。

　　(4)严格控制重点。伴随着国家“一带一路”和“走出去”的发展战略，集团在境外业务的拓展速度不断提升，根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上，拟重点对境外业务，有针对性地实施控制。

　　一是针对并购方式进行投资的境外企业，应当严格控制并购风险，全面考虑所在地市场因素影响，确保实现并购目标。

　　二是注重境外企业文化的建设，对境外企业加强企业文化的宣传贯彻，将集团公司优秀的企业文化渗透入境外企业的全体员工，确保境外全体员工共同遵守。

　　三是积极拓展境外市场，对于境外客户和新开发的客户，适当建立宽松的信用保证制度，以提升集团公司产品的境外市场占有率。

　　四是加强对子公司担保业务的统一监控，严格控制境外子公司对外提供担保。

　　(5)建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在惩治的原则，明确反舞弊工作的重点领域，将仓储、会计记录错误作为反舞弊重点，以维护资产安全。并建立举报投诉制度和举报人保护制度，并及时传达至全体中层员工。

　　(6)提高自我评价。基于集团公司内部控制系统趋于成熟，公司可在全面评价的基础上，更多地采用重点评价或专项评价，以提高内部控制评价的效率和效果。内部控制评价部门对于识别出的内部控制缺陷，应及时采取应对策略，切实将风险控制在可承受度之内。

　　(7)加强外部审计。注册会计师可以利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，以期获得内部控制审计的标准无保留意见审计报告。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料(1)至(7)是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。

　　【参考答案及分析】

　　资料(1)不存在不当之处。

　　资料(2)存在不当之处。

　　不当之处一：赋予子公司在发展战略等重要事项更为宽松的自主权。

　　理由：应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。

　　不当之处二：将发展战略及其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展企业的社会影响力。

　　理由：企业应重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。

　　不当之处三：遵循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。

　　理由：企业应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，切实做到薪酬安排与员工贡献相协调，体现效率优先，兼顾公平。

　　资料(3)存在不当之处。

　　不当之处：集团除内控部门外，再成立专门的风险评估机构。

　　理由：内部控制与风险管理是协调统一的整体，企业应将内部控制建设和风险管理工作有机结合起来，避免职能交叉、资源浪费、重复劳动，降低企业管理成本，提高工作效率和效果。

　　资料(4)存在不当之处。

　　不当之处一：境外并购，考虑所在地市场因素影响，确保实现并购目标。

　　理由：境外投资仅考虑市场因素是不够的，还应考虑政治、经济、法律等因素的影响。另外，企业采用并购方式进行投资的，应当严格控制并购风险，重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及其与本企业治理层及管理层的关联关系，合理确定支付对价，确保实现并购目标。

　　不当之处二：将集团公司优秀的企业文化渗透入境外企业的全体员工，确保全体员工共同遵守。

　　理由：企业应当重视并购重组过程中的文化建设，平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。

　　不当之处三：对于境外客户和新开发的客户，适当建立宽松的信用保证制度。

　　理由：对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。

　　资料(5)存在不当之处。

　　不当之处一：坚持惩防并举、重在惩治的原则。

　　理由：应坚持惩防并举、重在预防的原则。

　　不当之处二：将仓储、会计记录错误作为反舞弊重点。

　　理由：企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：(1)未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益。(2)在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。(3)董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。(4)相关机构或人员串通舞弊。

　　不当之处三：举报投诉制度和举报人保护制度传达至全体中层员工。

　　理由：举报投诉制度和举报人保护制度并及时传达至全体员工。

　　资料(6)存在不当之处。

　　不当之处：内部控制评价部门对于识别出的内部控制缺陷，应及时采取应对策略，切实将风险控制在可承受度之内。

　　理由：对于认定的内部控制缺陷，内部控制评价部门应当提出整改建议，采取书面形式报告，要求责任单位及时整改，并跟踪其整改落实情况;已经造成损失或负面影响的，企业应当追究相关人员的责任。

　　资料(7)存在不当之处。

　　不当之处：注册会计师可以利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，以期获得内部控制审计的标准无保留意见审计报告。

　　理由：注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价。与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试。

　　注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。