【案例分析题】长江集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2012年1月1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向签订协议的120名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，长江集团3年平均净利润增长率达到12%;符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。

　　甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2012年至2015年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)2012年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度长江集团净利润增长率为10%。该年年末，长江集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12%;当年年末每股股票期权的公允价值为13元。

　　(2)2013年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14%。该年年末，长江集团预计甲公司未来1年将有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;当年年末每股股票期权的公允价值为14元。

　　(3)2014年，甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末每股股票期权的公允价值为15元。

　　(4)2015年1月，剩余114名高级管理人员全部行权，甲公司向114名高级管理人员定向增发股票，共收到款项3420万元。

　　(5)不考虑其他因素影响。假设除股份支付业务外，长江集团无资本公积变动。

　　要求：

　　1.判断甲公司和乙公司股份支付交易应作为权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，并说明理由。

　　2.计算该股份支付交易影响长江集团2012年度合并利润表中“管理费用”项目和2012年12月31日合并资产负债表中的“资本公积”项目的金额。

　　3.计算该股份支付交易影响长江集团2013年度合并利润表中“管理费用”项目和2013年12月31日合并资产负债表中的“资本公积”项目的金额。

　　【参考答案】

　　1.(1)甲公司股份支付交易应作为权益结算的股份支付。

　　理由：甲公司是结算企业，并以其自身权益工具结算。根据准则规定，结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

　　(2)乙公司股份支付交易应作为权益结算的股份支付。

　　理由：乙公司是接受服务企业，且无结算义务。根据准则规定，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

　　2.甲公司个别财务报表中2012年增加的管理费用

　　=(100-4-4)×10×12×1/3=3680(万元);

　　甲公司个别财务报表中2012年增加的资本公积

　　=3680+20×10×12×1/3=3680+800=4480(万元);

　　乙公司个别财务报表中2012年增加的管理费用和资本公积

　　=20×10×12×1/3=800(万元);

　　长江集团2012年度合并利润表中“管理费用”项目的金额

　　=3680+800=4480(万元);长江集团2012年12月31日合并资产负债表中“资本公积”项目的金额=4480+800-800=4480(万元)。