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2019年高级会计师考试会计实务特训案例题及解析十四

来源 :中华考试网 2019-07-09

  【案例分析题】

  P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013年末P公司拥有甲公司、乙公司2家全资子公司。2014年4月1日,甲公司向P公司支付现金4000万元,获得乙公司60%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对乙公司的控制权。当日,乙公司净资产账面价值为7000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值)。

  其中:实收资本2000万元,资本公积1500万元,盈余公积1000万元,未分配利润2500万元;乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元;乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日实现的净利润为400万元。2014年3月31日,甲公司净资产账面价值为28000万元,其中:实收资本15000万元,资本公积(资本溢价)5000万元,盈余公积2000万元,未分配利润6000万元。此项合并交易前,甲公司与乙公司之间未发生过交易事项。

  2014年4月1日(合并日),甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下:

  ①增加资本公积(资本溢价)200万元;

  ②确认长期股权投资4200万元。

  2014年4月1日(合并日),甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下:

  ③以乙公司净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  (1)逐项判断①至③项是否正确;对不正确的,分别说明理由。

  (2)计算甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额。

  【参考答案】

  (1)第①项会计处理正确。

  第②项会计处理正确。

  第③项会计处理正确。

  补充:

  个别报表会计分录

  借:长期股权投资              4200

  贷:银行存款                4000

  资本公积——资本溢价           200

  (2)应在合并日合并资产负债表中确定的资本公积,计算如下:

  5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(万元)

  补充:合并报表调整留存收益

  借:资本公积                2100

  贷:盈余公积                 600

  未分配利润               1500

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