2017年高级会计师考试考点涉及考题：套期保值的会计处理（1）
来源 :中华考试网 2017-04-30
中答案：
【正确答案】(1)公司风险管理部门负责人林某的观点不正确，财务总监李某的观点是正确的。
理由：套期保值的原则为：种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近，由于最近3个月，人民币元对FCY和人民币元对FCX之间的汇率变动具有高度相关性，所以可以用此项外汇远期合同作为设备购买合同的套期保值。
(2)财务部门认定该项套期完全有效是不正确的。
理由：该项套期并非完全有效，因为与远期合同名义金额FCY240 000元等值人民币元的变动，与将支付的FCX270 000元等值人民币元的变动存在差异，差额为207元人民币。
(3)会计处理分析：
①正确。外汇风险套期可以作为公允价值套期，也可以作为现金流量套期。
②不正确。被套期的对象是未确认的确定承诺，承诺本身没有价值，所以2×10年2月3日是不需要做账务处理的。
③正确。计算过程见表2所示(考试时可不画表，直接写出计算结果即可)。
④不正确。2×10年5月1日，确认了套期工具损失4 961元，被套期项目的利得4 878元。远期合同和确定承诺的公允价值变动如表2：
表2
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2×10年 |
2×10年 |
2×10年 |
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A.远期合同 |
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5月1日结算用的人民币元/FCY的远期汇率 |
0.6125 |
0.5983 |
0.5777 |
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金额单位:FCY |
240 000 |
240 000 |
240 000 |
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远期价格（FCY240 000元折算成人民币） |
147 000 |
143 592 |
138 648 |
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合同价格（人民币元） |
（147 000） |
（147 000） |
（147 000） |
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以上两项的差额（人民币元） |
0 |
（3 408） |
（8 352） |
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2×10年 |
2×10年 |
2×10年 |
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公允价值（上述差额的现值,假定折现率为6%） |
0 |
（3 391）* |
（8 352） |
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本期公允价值变动 |
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（3 391） |
（4 961） |
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B.确定承诺 |
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5月1日结算用的人民币元/FCX的远期汇率 |
0.5454 |
0.5317 |
0.5137 |
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金额单位:FCX |
270 000 |
270 000 |
270 000 |
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远期价格（FCX270 000元折算成人民币） |
（147 258） |
（143 559） |
（138 699） |
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2×10年 |
2×10年 |
2×10年 |
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初始远期价格（人民币元）（270 000×0.5454） |
147 258 |
147 258 |
147 258 |
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以上两项的差额（人民币元） |
0 |
3 699 |
8 559 |
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公允价值（上述差额的现值,假定折现率为6%） |
0 |
3 681* |
8 559 |
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本期公允价值变动 |
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3 681 |
4 878 |
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C.无效套期部分（以FCY标价的远期合同和以FCX标价的确定承诺两者公允价值变动的差额） |
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290 |
（83） |
*3 391=3 408/(1+6%×1/12)，3 681=3 699/(1+6%×1/12)。
⑤正确。
【答案解析】【附：本案例相关的账务处理供参考】
(为简化核算，假定不考虑设备购买有关的税费因素、设备运输和安装费用等)
①2×10年2月3日
无须进行账务处理。因为远期合同和确定承诺当日公允价值均为零。
②2×10年3月31日
借：被套期项目——确定承诺 3 681
贷：套期损益 3 681
借：套期损益 3 391
贷：套期工具——远期合同 3 391
③2×10年5月1日
借：被套期项目——确定承诺4 878
贷：套期损益 4 878
借：套期损益 4 961
贷：套期工具——远期合同 4 961
借：套期工具——远期合同 8 352
贷：银行存款 8 352
(累计确认的损失)(确认远期合同结算)
借：固定资产——设备 147 258
贷：银行存款 138 699
被套期项目——确定承诺 8 559
(确认履行确定承诺购入固定资产)
注：甲公司通过运用套期策略，使所购设备的成本锁定在将确定承诺的购买价格FCX270 000元;按1FCX=0.5454人民币元(套期开始日的远期合同汇率)进行折算确定的金额上。
【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】