2018年高级会计师实务案例分析章节习题及答案(8)
来源 :中华考试网 2018-06-30
中20×1年年初，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：
乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示。
单位：元
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年份 |
公允价值 |
支付现金 |
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20×7 |
15 |
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20×8 |
16 |
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20×9 |
20 |
16 |
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2×10 |
25 |
20 |
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2×11 |
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26 |
乙公司相关会计处理如下：
(1)在授予日乙公司未作任何会计处理。
(2)第一年有20名激励对象离开公司，乙公司估计三年中还将有15名激励对象离开。乙公司在当年末确认了管理费用32 500元;
(3)第二年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开;乙公司在当年末确认了管理费用64 000元。
(4)第三年又有15名激励对象离开，第三年未，有30人行使股份增值权取得了现金。乙公司在当年末增加了应付职工薪酬34 000元;
(5)第四年末，有20人行使了股份增值权。乙公司在当年末确认了管理费用2 500元。
(6)第五年末，剩余5人也行使了股份增值权。乙公司在当年末增加了管理费用500元。
要求：分析判断乙公司对资料(1)至(6)的会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。
『分析提示』
本题涉及会计处理以及相关数字的正确性，可以先直接编出下表：
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年份 |
负债计算（1） |
支付现金计算（2） |
负债（3） |
支付现金（4） |
当期费用（5） |
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20×7 |
（100－35）×100×15×1/3 |
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32 500 |
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32 500 |
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20×8 |
（100－40）×100×16×2/3 |
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64 000 |
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31 500 |
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20×9 |
（100－45－30）×100×20 |
30×100×16 |
50 000 |
48 000 |
34 000 |
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2×10 |
（100－45－30－20）×100×25 |
20×100×20 |
12 500 |
40 000 |
2 500 |
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2×11 |
0 |
5×100×26 |
0 |
13 000 |
500 |
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总额 |
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101 000 |
101 000 |
其中：(1)计算得(3)，(2)计算得(4);
当期(3)-前期(3)+当期(4)=当期(5)
(1)在授予日乙公司未作任何会计处理。
会计处理正确。
(2)第一年有20名激励对象离开公司，乙公司估计三年中还将有15名激励对象离开。乙公司在当年末确认了管理费用32 500元;
会计处理正确。
(3)第二年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开;乙公司在当年末确认了管理费用64 000元。
会计处理不正确。
当期应确认的费用为：64 000-32 500=31 500(元)
(4)第三年又有15名激励对象离开，第三年未，有30人行使股份增值权取得了现金。乙公司在当年末增加了应付职工薪酬34 000元;
会计处理不正确。
第3年应付职工薪酬应减少14 000元。
(5)第四年末，有20人行使了股份增值权。乙公司在当年末确认了管理费用2 500元。
会计处理不正确。
对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)，故2 500元应计入公允价值变动损益，而不能计入管理费用。
(6)第五年末，剩余5人也行使了股份增值权。乙公司在当年末增加了管理费用500元。
会计处理不正确。
对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)，故500元应计入公允价值变动损益，而不能计入管理费用。