根据人力资源和社会保障部发布的《2021年度专业技术人员职业资格考试工作计划及有关事项的通知》内容可知2021年税务师考试时间为11月13日、14日

　　考试题型|分值

　　(一)《税法(一)》、《税法(二)》、《财务与会计》题型：单项选择题、多项选择题、计算题、综合分析题;

　　(二)《涉税服务相关法律》题型：单项选择题、多项选择题、综合分析题;

　　(三)《涉税服务实务》题型：单项选择题、多项选择题、简答题、综合分析题。简答题、综合题为主观题，应考人员需要在计算机上输入文字。

　　例题：

　　单项选择题：

　　下列各项中，不属于委托人方面影响执业风险因素的是(　)。

　　A.委托意向

　　B.纳税意识

　　C.财务核算基础

　　D.税务师的专业胜任能力

　　【正确答案】D

　　【答案解析】委托人方面影响执业风险的因素包括：(1)委托人的委托意向;(2)委托人的纳税意识;(3)委托人或指向的服务对象的财务核算基础。

　　多项选择题：

　　下列关于税务师事务所的质量控制中有关问题的表述，正确的有(　)。

　　A.涉税鉴证业务的复核级别不应少于3级

　　B.项目经理要对税务师事务所服务成果的质量承担最终责任

　　C.对同一客户的同一信息执行不同的委托业务，出具一个报告

　　D.税务师事务所的业务档案，应当自提交结果之日起至少保存10年

　　E.税务师事务所执业质量控制制度应当涉及各种业务服务类型和环节以及各级人员

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】选项B，最终责任的承担者是税务师事务所和项目负责人;选项C，不同的业务应出具不同的报告。

　　简答题

　　甲公司2019年有关股权投资的情况如下:

　　(1)甲公司持有A公司30%的股权，按照权益法核算，当年会计账簿中就此项投资确认投资收益450万元。当年A公司实际宣告分派现金股利1200万元，甲公司按照持股比例确认“应收股利”360万元。

　　(2)甲公司持有未上市的B公司40%的股权，此部分股权投资成本为2300万元，当年撤回其在B公司的全部股权投资，取得转让收入3000万元，撤资时B公司的累计未分配利润和累计盈余公积为1000万元。

　　(3)甲公司持有C公司30%的股权，按照权益法核算，当年将持有的C公司股权全部转让，取得转让收入3800万元，此部分股权投资成本为3000万元，转让股权时C公司的累计未分配利润和累计盈余公积为900万元。

　　(4)甲公司投资的D企业当年发生经营亏损，甲公司按权益法核算其应分担的金额为200万元，确认投资损失。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题：

　　(1)根据资料(1)的表述提出纳税调整意见并说明理由。

　　(2)计算资料(2)的投资资产转让所得并说明理由。

　　(3)计算资料(3)的股权转让所得并说明理由。

　　(4)根据资料(4)的表述提出纳税调整意见并说明理由。

　　(1)【正确答案】根据企业所得税法规定，股息、红利等权益性投资收益，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。所以税法上应确认对A公司的投资收益360万元，会计上确认投资收益450万元，应调减应纳税所得额90万元。此外，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入，故还应调减应纳税所得额360万元。

　　(2)【正确答案】投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。因此，甲公司撤回其在B公司的股权投资，相当于B公司累计未分配利润和累计盈余公积的金额为400(1000×40%)万元，应确认为股息所得，免征企业所得税;撤资时应确认的投资资产转让所得=3000-2300-1000×40%=300(万元)。

　　(3)【正确答案】转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得=3800-3000=800(万元)。

　　(4)【正确答案】被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资持有期间，投资企业在税法上不确认投资损失，只有当投资损失实际发生时，才可以税前扣除。因此，甲公司权益法核算的应分担的D公司的亏损，不允许在企业所得税税前扣除，应调增应纳税所得额200万元。

　　综合分析题

　　某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2019 年 8 月有关生产经营业务如下：

　　(1)8 月初销售 B 型小汽车 25 辆给某汽车销售公司，每辆不含税售价 12 万元，不含税售价共计300 万元。合同约定，汽车销售公司应于 8 月 30 日结清货款，当月实际收到 240 万元，其余款项下月才能收回。

　　(2)销售 C 型小汽车 50 辆给特约经销商，每辆不含税售价 10 万元，向特约经销商开具了增值税

　　专用发票，发票注明价款 500 万元、增值税税额 65 万元，因特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造厂给予其原不含税售价 3%的销售折扣。

　　(3)从轮胎制造厂购买汽车轮胎，取得增值税专用发票注明价款 20 万元、进项税额 2.6 万元，该批轮胎当月全部生产领用生产 B 型小汽车。

　　(4)将新研制生产的 5 辆 D 型小汽车奖励给公司高管，D 型小汽车尚无市场售价，每辆车成本价为

　　10 万元。

　　(5)销售自己使用多年的进口小汽车 1 辆(该汽车购入时间为 2012 年 12 月)，该企业采取简易

　　计税方法(未放弃减税)，取得销售收入 33.28 万元并开具了增值税普通发票。

　　(6)为企业管理部门购进高级小轿车一辆，取得税控机动车销售统一发票注明价款 40 万元，进项税额 5.2 万元，该轿车当月投入管理部门使用。

　　(7)当月购进原材料取得增值税专用发票，发票上注明金额 600 万元、进项税额 78 万元;支付购

　　进原材料的含税运输费用 22 万元，并取得运输企业(一般纳税人)开具的普通发票。

　　(8)从小规模纳税人处购进工具一批，取得当地税务机关代开的增值税专用发票，发票上注明金 额 60 万元，增值税税额 1.8 万元;支付不含增值税运输费用 2 万元并取得了税务机关代开的增值税专用发票。

　　(9)当月将一批 6 月份购进的用于生产小汽车的钢板投入使用企业的在建办公楼工程，该批库存钢板账面金额 25 万元(其中含运费成本 5 万元)，购进时货物和运费均取得增值税专用发票并已抵扣进项税额。本企业会计直接计入“在建工程”账户为 25 万元。

　　(10)2019 年 8 月该企业自行计算申报缴纳增值税和消费税如下(小轿车适用消费税税率为 9%， 成本利润率为 8%，相关增值税专用发票当月通过税务机关认证并可以抵扣)。

　　①申报缴纳的增值税

　　=[240+500×(1-3%)]×13%-[2.6+5.2+78+22÷(1+9%)×9%+1.8+2×3%-(20×

　　13%+5×9%)]+33.28÷(1+2%)×2%=94.25-86.43+0.65=8.47(万元)

　　②申报缴纳的消费税

　　=[240+500×(1-3%)]×9%=65.25(万元)

　　要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　(1)根据业务 10 企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税的处理情况，按资料顺序指出企业的做法是否正确，并简要说明理由，无需计算金额。

　　(2)计算该汽车制造企业当月准予抵扣的进项税额。

　　(3)计算该汽车制造企业当月应缴纳的增值税。

　　(4)计算该汽车制造企业当月应缴纳的消费税。

　　(1)【正确答案】

　　业务 1 处理错误。纳税人采取赊销结算方式的，增值税和消费税的纳税义务发生时间均为书面合同约定的收款日期的当天，所以该企业应按销售全额 300 万元，计算增值税销项税额和消费税。

　　业务 2 处理错误。销售折扣属于企业的融资行为，折扣金额不得从销售额中扣减，折扣

　　部分应作收入计算增值税销项税额和消费税。

　　业务 3 处理正确。购进轮胎取得专用发票，用于连续生产，可以抵扣进项税额。

　　业务 4 处理错误。将新研制的自产小汽车奖励给公司高管，增值税和消费税均应视同销售，无同类售价按组成计税价格计算增值税销项税额和消费税。

　　业务 5 处理错误。销售使用过的进口小汽车，应按 3%的征收率减按 2%计算征收增值税。

　　业务 6 处理正确。从 2013年8月1 日起，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

　　业务 7 处理错误。支付的运费必须取得增值税专用发票才可以抵扣进项税额，取得普通发票是不可以抵扣的。

　　业务 8 处理正确。从小规模纳税人购进货物和运输服务，取得税务机关代开的增值税专用发票，可以抵扣进项税。

　　业务 9 处理错误。将购进的钢板用于建造办公楼，其进项税额可以抵扣，不需要做进项税额转出。

　　(2)【正确答案】当月准予抵扣的进项税额=2.6+5.2+78+1.8+2×3%=87.66(万元)

　　(3)【正确答案】增值税销项税额=[300+500+5*10×(1+8%)÷(1-9%)]×13%=111.71(万元) 当月应缴纳的增值税=111.71-87.66+33.28÷(1+3%)×2%=24.7(万元)

　　(4)【正确答案】当月应缴纳的消费税=[300+500+5*10×(1+8%)÷(1-9%)]×9%=77.34(万元)

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