参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等，不包括卫生许可证。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】银行同业拆借所签订的合同不缴纳印花税。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】办理一项业务，如果既书立合同又开立单据，只就合同贴花;凡不书立合同只开立单据，以单据作为合同适用的，其使用的单据应按规定贴花。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】对于同一凭证，如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】选项A：凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣;选项C：企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花;选项D：企业与主管部门签订的租赁承包合同不属于印花税征税范围，不缴纳印花税。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。A企业2019年7月应补缴印花税=(600000-400000)×0.3‰=60(元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】加工承揽合同：(1)对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。(2)对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照“加工承揽合同”计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。甲企业应缴纳印花税=(20×10000×0.3‰+10×10000×0.5‰)+(4+6)×10000×0.5‰=110+50=160(元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】建筑安装工程总承包合同和分包合同都要按照“建筑安装工程承包合同”贴花，甲建筑公司应缴纳印花税=(1000+400)×0.3‰×10000=4200(元)。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】货物运输合同的印花税计税依据为取得的运输费金额(运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。乙运输公司应缴纳印花税=40×0.5‰×10000=200(元)。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用(保管收入)。甲乙双方共应缴纳印花税=10×1‰×10000×2=200(元)。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】借贷双方签订的流动资金周转性借款合同只以其规定的最高限额为印花税计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。则该企业应缴纳印花税=400×10000×0.05‰=200(元)。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权转移书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。甲企业应缴纳印花税=90×0.05‰×10000+100×0.5‰×10000=45+500=545(元)。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。甲企业应缴纳印花税=100×0.05‰×10×10000=500(元)。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】财产保险合同的印花税计税依据为支付(收取)的保险费，不包括所保财产的金额。专利权转让合同，应按产权转移书据贴花。甲服装厂2019年5月应缴纳印花税=25000×1‰+10000×0.5‰=25+5=30(元)。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】技术合同的印花税计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费，研究开发经费不作为计税依据。甲企业2019年9月应缴纳印花税=200×10000×1/4×0.3‰=150(元)。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】工商营业执照、土地使用证和房屋产权证按件贴花;营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额;其他营业账簿的计税依据为应税凭证件数。自2018年5月1日起，对按0.5‰税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花5元的其他账簿免征印花税。甲公司2019年5月应缴纳印花税=5×3+(100+20)×10000×0.5‰×50%=315(元)。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。该项合同双方各自应缴纳印花税=500000×1‰=500(元)。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】融资租赁合同应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。该金融机构应缴纳印花税=1000×0.05‰×10000=500(元)。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】如果一份印花税应税凭证的应纳税额数量较大，超过500元，贴用印花税票不方便的，可向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】印花税应税凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办理;其他应税凭证应在履行纳税义务完毕后保存1年。

　　21.

　　【答案】A

　　【解析】选项A：经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据，免予贴花。

　　22.

　　【答案】B

　　【解析】印花税一般实行就地纳税，但对于全国性商品物资订货会上所签订的合同应纳的印花税，应由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】CE

　　【解析】选项C：电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税;选项E：订阅单位和个人之间订立的音像征订凭证不属于印花税的征税范围。

　　2.

　　【答案】CD

　　【解析】选项AB：专利权转让、专利实施许可所书立的合同，应按“产权转移书据”缴纳印花税;选项E：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

　　3.

　　【答案】DE

　　【解析】营业账簿中的资金账簿，是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：不缴纳印花税;选项E：适用比例税率。

　　5.

　　【答案】BE

　　【解析】选项A：按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花;选项C：财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花;选项D：按比例税率计算纳税应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计。

　　6.

　　【答案】DE

　　【解析】选项DE：对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费为计税依据计算应纳税额;托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为计税依据计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应以运费金额为计税依据缴纳印花税。

　　7.

　　【答案】BE

　　【解析】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销金额合计数计税贴花。甲乙双方各自应缴纳印花税=(1200+1000)×0.3‰=0.66(万元)，双方合计应缴纳印花税=0.66×2=1.32(万元)。

　　8.

　　【答案】BD

　　【解析】有些合同在签订时无法确定印花税计税金额，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。甲企业2019年4月先按5元贴花，2019年8月应补缴印花税=(2×20000+60000)×1‰-5=95(元)。

　　9.

　　【答案】ACE

　　【解析】选项B：在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税;选项D：房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暂免贴花。

　　10.

　　【答案】ACDE

　　【解析】选项B：经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据，免予贴花。

　　11.

　　【答案】BC

　　【解析】选项B：纳税人购买了印花税票不等于履行了纳税义务，只有将印花税票粘贴在应税凭证上并进行注销后，才算完成纳税义务;选项C：印花税纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。

　　12.

　　【答案】BDE

　　【解析】选项A：印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制;选项C：对地方主办、不涉及省级关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。

　　三、计算题

　　(一)

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证应当按件贴花，每件5元。卫生许可证、银行开户许可证均不缴纳印花税。甲企业领取权利、许可证照应缴纳印花税合计=5×2=10(元)。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】甲企业签订产品销售合同应缴纳印花税=400000×0.3‰=120(元)。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】甲企业签订受托加工合同应缴纳印花税=(20000+30000)×0.5‰=25(元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】甲企业签订专利申请权转让合同应缴纳印花税=10000×0.3‰=3(元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】甲企业签订土地使用权转让合同应缴纳印花税=60×10000×0.5‰=300(元)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】甲企业签订财产租赁合同应缴纳印花税=18×2×10000×1‰=360(元)。

　　(二)

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】工商营业执照、房屋产权证应当按件贴花，每件5元。卫生许可证、银行开户许可证不用缴纳印花税。自2018年5月1日起，对按0.5‰税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花5元的其他账簿免征印花税。甲企业当年权利、许可证照与营业账簿应缴纳印花税=2×5+(500+200)×10000×0.5‰×50%=1760(元)。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】本题是甲企业支付了补差价，所以可以推断出乙企业货物的价值是40万元，也就是甲企业销售了30万元的货物，然后购进了40万元的货物。所以甲企业当年与乙企业签订的以货易货合同应缴纳印花税=(30+40)×0.3‰×10000=210(元)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】有些合同在签订时无法确定印花税计税金额，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。该企业当年签订的财产租赁合同共应缴纳印花税=9×3×10000×1‰+5=275(元)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】(1)对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工承揽合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照“加工承揽合同”计税贴花;对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。甲企业与丙企业签订的合同应纳印花税=(0.5+0.5)×0.5‰×10000=5(元)。

　　(2)由受托方提供原材料或主要材料的加工承揽合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费按“加工承揽合同”计税、原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;合同中未分别列明加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。甲企业与丁企业签订的合同应纳印花税=(2×0.3‰+0.5×0.5‰)×10000=8.5(元)。

　　(3)综上，业务(3)应纳印花税=5+8.5=13.5(元)。