参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 固定资产交付使用后的借款费用计入当期损益。

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 会计政策变更累积影响数

=(新政策下投资性房地产的账面价值–旧政策下投资性房地产的账面价值)×(1-所得税税率)

=[3 300-(3 000–3 000÷10×2)]×(1–25%)=675(万元)

3、

【正确答案】 B

【答案解析】 累积影响数=(07年初计税基础–07年初账面价值)×所得税税率=[(1 800-1 800×2/5)-(1 800-1 800÷5)]×25%=-90(万元)。

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 初始取得投资时：

借：持有至到期投资——成本 1100

贷：持有至到期投资——利息调整 139

银行存款 961

2010年末确认债券利息收益：

借：应收利息　　　　33

持有至到期投资——利息调整　24.66

贷：投资收益　57.66

2011年初由于管理层持有意图变化，故应当划分为可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产——成本 1100

——公允价值变动 34.34

持有至到期投资——利息调整 114.34

贷：持有至到期投资——成本 1100

可供出售金融资产——利息调整 114.34

资本公积 34.34

注意，此时该债券的摊余成本仍=1100-114.34=985.66

2011年末确认债券利息收益：

借：应收利息　　　　33

可供出售金融资产——利息调整　26.14

贷：投资收益　 59.14 (985.66×6%)

2011年末确认减值损失：

借：资产减值损失 211.8

资本公积 34.34

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 246.14

故该债券2011年对损益的影响金额=59.14-211.8=-152.66(万元)。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 该事项属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A符合调整事项的特点;选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项;选项D不属于资产负债表日后事项，而属于20×9年度的正常业务。

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 现金折扣事项是日后期间才发生的，与资产负债表日存在的情况无关，不符合资产负债表日后事项的定义，应当作为企业的日常经营事项进行会计处理。

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D属于非调整事项。

10、

【正确答案】 D

【答案解析】 此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目。

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金，本题中的报告年度是20×7年，所以应调减20×7年的营业收入500万元。

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司应作的调整分录为：

借：预计负债 100

以前年度损益调整 20

贷：其他应付款 120

借：其他应付款 120

贷：银行存款 120

借：以前年度损益调整 25

贷：递延所得税资产 25

借：应交税费——应交所得税 30

贷：以前年度损益调整 30

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 200×(9%-7%)=4(万元)。

14、

【正确答案】 A

【答案解析】 未分配利润应调减的金额=(400-100)×90%=270(万元)。

15、

【正确答案】 D

【答案解析】 因为现金或银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的库存现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 CDE

【答案解析】 选项A属于对于不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于政策变更;选项B属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

2、

【正确答案】 AE

【答案解析】

3、

【正确答案】 AE

【答案解析】 A选项，与会计估计变更无关;E选项，属于政策变更。

4、

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 滥用会计政策属于重大会计差错，应该调整发现当期期初留存收益和其他相关项目的期初数，所以选项A的处理是不正确的。本题冲减坏账准备95万元后，仍有余额10万元，2008年末坏账准备余额为12万元，所以2008年应该补提2万元。

5、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。(2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入;选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用;选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述;选项D，由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目;选项E，由于出售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违背将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类。但该项属于本期发现本期差错，不需要进行追溯重述。

6、

【正确答案】 ABC

【答案解析】

7、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A，作为正常事项处理;选项D，资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中，股票股利和现金股利的分配属于非调整事项;选项E，属于非调整事项。

8、

【正确答案】 ABE

【答案解析】 CD属于2009年当年的业务，不调整报告年度的报表。

9、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 A选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息;D选项变更坏账计提比例后可以提供更可靠、更相关的企业财务信息;E选项属于对初次发生的交易或事项采用新的会计政策，符合准则规定。

10、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项A、B，属于会计估计变更，采用未来适用法;选项C，属于会计政策变更，但采用未来适用法核算;选项D、E，属于会计政策变更，应进行追溯调整。

11、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项D属于调整事项。

三、计算题

1、

<1>、

【正确答案】 C

【答案解析】 丰达公司2008年末提取办公楼的减值准备时

借：资产减值损失364(1 034-20×6-550)

贷：投资性房地产减值准备364

<2>、

【正确答案】 D

【答案解析】 2012年丰达公司处置此房产时的分录如下：

借：银行存款1 300

贷：其他业务收入1 300

借：其他业务成本1 015

贷：投资性房地产――成本1 000

――公允价值变动15

借：营业税金及附加65(1 300×5%)

贷：应交税费――应交营业税65

借：公允价值变动损益　15

贷：其他业务成本　　15

处置时影响损益的金额=1 300-1 015-65+15-15=220(万元)。

<3>、

【正确答案】 D

【答案解析】 丰达公司2009年提取折旧额=(550-22)÷44=12(万元)。

<4>、

【正确答案】 A

【答案解析】 丰达公司2010年初成本模式转为公允模式时

借：投资性房地产――成本1 000

投资性房地产累计折旧132(20×6+12)

投资性房地产减值准备364

贷：投资性房地产　1 034

递延所得税资产89(356×25%)

递延所得税负债26.5{[1 000-(1 034-20×7)]×25%｝

盈余公积34.65

利润分配――未分配利润311.85

2、

<1>、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司20×8年4月30日对外报出的20×7年12月31日资产负债表中“负债合计”项目的“期末余额”影响额=17.5-100+140=57.5(万元)

<2>、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题相关的会计分录(单位：万元)：

①借：以前年度损益调整—资产减值损失 100

贷：坏账准备 100

借：递延所得税资产 25

贷：以前年度损益调整—所得税费用 25

借：利润分配—未分配利润 75

贷：以前年度损益调整　　 75

借：盈余公积 11.25

贷：利润分配—未分配利润 11.25

②借：固定资产 70

贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 70[600-(580-80)-30]

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 17.5

贷：应交税费——应交所得税 17.5(70×25%)

③不属于日后事项，属于20×8年正常的销售和退回。退回时的处理：

借：主营业务收入 300

贷：应收账款 　300

借：库存商品 240

贷：主营业务成本 240

④属于非调整事项。

⑤借：以前年度损益调整—营业外支出 40

预计负债 100

贷：其他应付款 140

借：递延所得税资产 (140×25%-100×25%) 10

贷：以前年度损益调整—所得税费用 10

借：利润分配—未分配利润 30

贷：以前年度损益调整 30

借：盈余公积 4.5

贷：利润分配—未分配利润 4.5

实际付款时：

借：其他应付款　　140

贷：银行存款140

甲公司20×8年4月30日对外报出的20×7年12月31日资产负债表中“资产合计”项目的“期末余额”影响额=-100+25+70+10=5(万元)

【提示】本事项⑤中支付赔偿款的分录不属于日后事项调整分录，不需要调整20×7年资产负债表相关项目。

<3>、

【正确答案】 C

【答案解析】 甲公司20×8年4月30日对外报出的20×7年利润表中“净利润”项目的“本期金额”影响额=-100+25+70-17.5-40+10=-52.5(万元)

<4>、

【正确答案】 B

【答案解析】 应调减原已编制的20×7年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的“期末余额”=52.5×(1-15%)=44.625(万元)

3、

<1>、

【正确答案】 A

【答案解析】 对营业利润的影响

=-250+200+14.63-20+45-15=-25.37(万元)

<2>、

【正确答案】 B

【答案解析】 对未分配利润的影响

=(-250+200+14.63-3.66+12.5-20+7.5+60+30-20+45-15+10+5-7.5)×(1-10%)=61.62(万元)

<3>、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题会计处理：

事项(2)、(3)、(4)和(5)属于调整事项。

①事项(2)的账务处理如下：

借：以前年度损益调整 250

应交税费—应交增值税(销项税额) 42.5

贷：应收账款 292.5

借：库存商品 200

贷：以前年度损益调整 200

借：坏账准备 14.63(292.5×5%)

贷：以前年度损益调整 14.63

借：应交税费—应交所得税 12.5

[(250-200)×25%]

贷：以前年度损益调整 12.5

借：以前年度损益调整 3.66

贷：递延所得税资产 3.66

②事项(3)的账务处理如下：

借：以前年度损益调整 20

贷：研发支出—资本化支出 20

借：应交税费—应交所得税 7.5

(20×150%×25%)

贷：以前年度损益调整 7.5

③事项(4)的账务处理如下：

补确认20×6年的投资收益：

借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 60

贷：以前年度损益调整 60

补确认20×7年的投资收益：

借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 30

贷：以前年度损益调整 30

对分配现金股利的事项进行调整：

借：以前年度损益调整 20

贷：长期股权投资—乙公司(损益调整) 20

补确认20×8年的投资收益：

借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 45

贷：以前年度损益调整 45

对分配现金股利的事项进行调整：

借：以前年度损益调整 15

贷：长期股权投资—乙公司(损益调整) 15

注：事项(4)属于与资产负债表日后事项有关的差错，不属于会计政策变更。

④事项(5)的账务处理如下：

借：预计负债 30

贷：其他应付款 20

以前年度损益调整 10

借：应交税费—应交所得税 5(20×25%)

贷：以前年度损益调整 5

借：以前年度损益调整 7.5

贷：递延所得税资产 7.5(30×25%)

借：其他应付款 20

贷：银行存款 20

⑤借：以前年度损益调整 68.47

贷：利润分配—未分配利润 68.47

借：利润分配—未分配利润 6.85

贷：盈余公积 6.85

负债的影响额

=-42.5-12.5-7.5-30+20-5

=-77.5(万元)

<4>、

【正确答案】 D

【答案解析】 事项(5)的账务处理如下：

借：预计负债 30

贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　20

以前年度损益调整—调整20×8年营业外支出10

借：应交税费—应交所得税 5(20×25%)

贷：以前年度损益调整—20×8年所得税费用 5

借：以前年度损益调整—调整20×8年所得税费用 7.5

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 7.5(30×25%)

借：其他应付款 20

贷：银行存款 20

(此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目)

4、

<1>、

【正确答案】 D

【答案解析】 利润表相关项目的调整金额如下：

项 目	业务①	业务②	业务④	合计数
一、营业收入	10	－200	－500	－690
减：营业成本		－140	－350	－490
营业税金及附加				0
销售费用				0
管理费用				0
财务费用（收益以“－”号填列）				0
资产减值损失				0
加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）				0
投资净收益（净损失以“－”号填列）				0
二、营业利润（亏损以“－”号填列）	10	－60	－150	－200
加：营业外收入				0
减：营业外支出				0
三：利润总额（亏损总额以“－”填列）	10	－60	－150	－200
减：所得税费用	3.30	－19.80	－49.50	－66
四、净利润（净亏损以“—”填列）	6.70	－40.20	－100.50	－134

<2>、

【正确答案】 D

【答案解析】 (1)事项①的调整处理如下：

借：原材料　10

贷：以前年度损益调整10

借：以前年度损益调整3.3

贷：应交税费――应交所得税3.3

(2)事项②的调整处理如下：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　200

应交税费――应交增值税(销项税额)34

贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　234

借：库存商品　140

贷：以前年度损益调整140

借：应交税费――应交所得税[(200-140)×33%]19.8

贷：以前年度损益调整　　　　19.8

(3)事项④的调整处理如下：

借：以前年度损益调整500

贷：预收账款　　　　　　　　　　　　500

借：发出商品　350

贷：以前年度损益调整350

借：应交税费—应交所得税[(500-350)×33%]49.5

贷：以前年度损益调整49.5

将上述分录合并转入“利润分配――未分配利润”

借:利润分配——未分配利润　134

贷:以前年度损益调整　　134

借:盈余公积20.1

贷:利润分配——未分配利润20.1