答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】企业发生处置资产，如果资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售。企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置，视同销售。选项AB属于外部处置，视同销售;选项C虽为一个企业内部，但由于移送至境外，也视同销售;选项D属于内部处置，不视同销售。

2.

【答案】D

【解析】选项A：乙企业应确认接受捐赠收入13.56(12+1.56)万元;选项B：甲企业应确认捐赠支出11.56(10+1.56)万元;选项C：乙企业应于实际收到捐赠货物时确认收入的实现，即5月10日。

3.

【答案】A

【解析】选项B：在确认商品销售实现时确认;选项C：在实际发生时确认;选项D：持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认。

4.

【答案】B

【解析】企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%计入筹办费，在税前扣除;购置固定资产发生的支出，不作为筹办费用。

5.

【答案】A

【解析】准予在企业所得税前扣除的利息费用=300×2×7%=42(万元)，实际发生60万元，所以需纳税调整18万元。

6.

【答案】C

【解析】企业为职工办理的基本社会保险支出，可以据实在税前扣除;企业为特殊工种职工办理的人身安全保险支出，可以据实在税前扣除;财产保险支出，也可以据实在税前扣除。但是企业为非特殊工种职工办理的商业保险，保险支出不得在税前扣除。因此，该企业可以在税前扣除的保险支出=23+12+41=76(万元)。

7.

【答案】C

【解析】国债利息收入免税，国债转让所得应计入应纳税所得额。国债利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数=100×(3.5%÷365)×300=2.88(万元)，该笔交易的应纳税所得额=110-2.88-100=7.12(万元)。

8.

【答案】B

【解析】房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计提折旧在企业所得税前扣除。

9.

【答案】D

【解析】选项A：被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继;选项B：被合并企业未超过法定弥补期限的亏损额可以结转到合并企业，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率;选项C：企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，也就是说货币资金支付部分不能高于15%。

10.

【答案】C

【解析】应纳税所得额=110×15%=16.5(万元)，2018年应纳企业所得税=16.5×25%=4.13(万元)。

11.

【答案】D

【解析】该企业应纳税所得额=112÷(1-20%)×20%=28(万元)，应纳所得税额=应纳税所得额×25%=28×25%=7(万元)。

12.

【答案】A

【解析】房产净值=250-60=190(万元);应纳企业所得税=[80+(400-190)]×10%=29(万元)。

13.

【答案】C

【解析】房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

14.

【答案】A

【解析】扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

15.

【答案】D

【解析】利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。

16.

【答案】A

【解析】选项A：暂不征收个人所得税;选项B：按照财产转让所得缴纳个人所得税;选项C：按照经营所得缴纳个人所得税;选项D：按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。

17.

【答案】B

【解析】选项A：按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税;选项C：按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税;选项D：按照“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。

18.

【答案】D

【解析】选项A：对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除;选项BC：不得在个人所得税前扣除;选项D：个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除。

19.

【答案】C

【解析】张某应被预扣预缴个人所得税=20000×(1-20%)×20%=3200(元)。

20.

【答案】B

【解析】受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额为应纳税所得额。王某转让房产应缴纳个人所得税=(50-21-2.5-4)×20%=4.5(万元)。

21.

【答案】B

【解析】刘某应被预扣预缴个人所得税=30000×(1-20%)×70%×20%=3360(元)。

22.

【答案】B

【解析】该企业高管4月取得的租金收入应缴纳个人所得税=(6000-800)×(1-20%)×10%=416(元)。

23.

【答案】B

【解析】赵某应在我国补缴个人所得税=10000×20%-1000=1000(元)。

24.

【答案】A

【解析】纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

25.

【答案】C

【解析】张某就该项所得应缴纳的个人所得税=(6-1)×20000×10%-2520=7480(元)。

26.

【答案】B

【解析】个人拍卖自己的文字作品手稿复印件取得的收入按照特许权使用费所得计算缴纳个人所得税，应预扣预缴税额=50×(1-20%)×20%=8(万元)。

27.

【答案】D

【解析】省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。

28.

【答案】C

【解析】税收饶让，是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，特准给予饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补税。

29.

【答案】B

【解析】同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。货物运输合同的计税依据不包括所运货物的金额。2019年3月甲企业应缴纳印花税=4×10000×1‰=40(元)。

30.

【答案】C

【解析】如果一份凭证的应纳印花税税额数量较大，超过500元，贴用印花税票不方便的，可向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记，代替贴花。

31.

【答案】D

【解析】该建筑公司上述合同应缴纳印花税=(500+80)×0.3‰=0.17(万元)。

32.

【答案】C

【解析】2018年该公司应缴纳房产税=[(200-80)×(1-30%)×1.2%+80×(1-30%)×1.2%×5/12+0.8×7×12%]×10000=19600(元)。

33.

【答案】A

【解析】2018年该企业应缴纳房产税=80×80%×(1-30%)×1.2%×10000×9/12=4032(元)。

34.

【答案】B

【解析】拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。应纳车船税=2500×4×5+1500×0.67×4×50%×2=54020(元)。

35.

【答案】D

【解析】境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。

36.

【答案】D

【解析】以协议方式取得土地使用权的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。该企业应缴纳契税=(3000+100+50)×3%=94.5(万元)。

37.

【答案】C

【解析】选项A：城镇职工购买公有住房的，必须是第一次购买才享受免税优惠;选项B：房屋所有者之间互相交换房屋的，只有等价交换时才免契税;选项D：金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税;对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。

38.

【答案】B

【解析】机场飞行区(跑道、停机坪)用地、场外道路用地，免征城镇土地使用税;在机场道路中，场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税;机场工作区(候机楼)用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收城镇土地使用税。应缴纳城镇土地使用税=(0.5+2.5)×5×10000=150000(元)。

39.

【答案】D

【解析】选项A：直接用于农林牧渔业的生产用地，免征城镇土地使用税，生活、办公用地，不属于免税范围;选项B：公园自用的土地是免征城镇土地使用税的，但是公园中附设的营业单位如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用的土地不免税;选项C：免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税;纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

40.

【答案】A

【解析】学校、社会福利机构占用的耕地免征耕地占用税。该公司应缴纳耕地占用税=(15000-1000-1800)×20=244000(元)。

二、多项选择题

41.

【答案】BCDE

【解析】选项A：销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

42.

【答案】BCE

【解析】选项A：采取托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入;选项D：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

43.

【答案】CD

【解析】选项A：符合条件的小型微利企业取得的所得，适用税率为20%;选项B：自2017年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税;选项E：适用的税率为25%。

44.

【答案】ABCE

【解析】选项D：应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。

45.

【答案】BCDE

【解析】企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例(50%);(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例(85%);(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

46.

【答案】BC

【解析】选项A：职工福利费税前扣除限额=300×14%=42(万元)>40万元，实际发生的职工福利费可以据实扣除，即可以税前扣除40万元;选项BE：职工教育经费税前扣除限额=300×8%=24(万元)>12万元，可据实扣除，无须结转;选项CD：工会经费税前扣除限额=300×2%=6(万元)<7万元，只能按限额扣除6万元，工会经费不可以结转扣除。

47.

【答案】BC

【解析】选项AD：免征企业所得税;选项E：正常征收企业所得税。

48.

【答案】ABCD

【解析】企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。

49.

【答案】ABCD

【解析】企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

50.

【答案】ABDE

【解析】以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值。

51.

【答案】BDE

【解析】个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内(含1个月)的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的，暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的，暂免征收个人所得税。

52.

【答案】ABCD

【解析】选项E：大病医疗的计算时间为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。

53.

【答案】BCD

【解析】选项A：有些合同签订时无法确认计税金额的，可以先定额贴花5元，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花;选项E：应按合同所载租金总额，按借款合同，适用0.05‰的税率计算贴花。

54.

【答案】ABD

【解析】选项C：国家机关经营性房产不属于免税范围，应照章征税;选项E：适用4%的税率从租计征房产税。

55.

【答案】DE

【解析】选项A：纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起，缴纳房产税;选项B：房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用之次月起，缴纳房产税;选项C：纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。

56.

【答案】ACDE

【解析】选项B：购置的新船舶，购置当年的应纳税额自纳税义务发生时间起至该年度终了按月计算。纳税义务发生时间为纳税人取得船舶所有权或管理权的当月，以购买船舶的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。

57.

【答案】ABCD

【解析】对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税;在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。

58.

【答案】ACDE

【解析】选项B：对承受国有土地使用权应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。

59.

【答案】ACD

【解析】选项B：经济发达地区城镇土地使用税适用税额标准可适当提高，但须报经财政部批准;选项E：市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定适用税额标准，报省、自治区、直辖市人民政府批准执行。

60.

【答案】ABCE

【解析】选项D：社会福利机构、医疗机构占用耕地免征耕地占用税。

三、计算题

(一)

1.

【答案】A

【解析】(1)工商营业执照、商标注册证、房屋产权证、土地使用证应当按件贴花，每件5元;银行开户许可证、卫生许可证不用缴纳印花税。(2)自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。(3)甲企业当年权利、许可证照与营业账簿应缴纳印花税=4×5+(2000+500)×10000×0.5‰×50%=6270(元)。

2.

【答案】B

【解析】甲企业换出去的货物价值为100万元，还支付差价15万元，就相当于换进来的乙公司的货物价值是115万元，所以看作销售了100万元的货物，购进115万元的货物。甲企业上述业务应缴纳印花税=(100+115)×0.3‰×10000=645(元)。

3.

【答案】C

【解析】(1)由受托方提供原材料或主要材料的加工承揽合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费按“加工承揽合同”计税、原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即合同应贴印花。甲企业与丙公司签订的合同应纳印花税=20×10000×0.3‰+4×10000×0.5‰=80(元);(2)由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工承揽合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照“加工承揽合同”计税贴花;对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。甲企业与丁公司签订的合同应纳印花税=(1+2)×10000×0.5‰=15(元);(3)甲企业当年与丙公司、丁公司签订的合同共计应缴纳印花税=80+15=95(元)。

4.

【答案】C

【解析】同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。甲企业当年签订的运输保管合同应缴纳印花税=10×10000×0.5‰+2×10000×1‰=70(元)。

(二)

1.

【答案】B

【解析】该企业应缴纳的车船税=10×10×20+8×5×20×50%+2.5×2×20×8/12=2466.67(元)。

2.

【答案】C

【解析】地下工业用仓库应缴纳的房产税=100×50%×(1-20%)×1.2%×10000=4800(元);地下商铺应缴纳的房产税=170×70%×(1-20%)×1.2%×4/12×10000=3808(元)，2018年该企业的地下建筑物应缴纳房产税=4800+3808=8608(元)。

3.

【答案】A

【解析】2018年该企业的地上建筑物应缴纳房产税=1600×(1-20%)×1.2%×6/12+(1600-300)×(1-20%)×1.2%×6/12+24/2×12%=15.36(万元)=153600(元)。

4.

【答案】B

【解析】应缴纳的印花税=100×10000×0.3‰+30×10000×0.5‰=450(元)。

四、综合分析题

(一)

1.

【答案】D

【解析】700×5‰=3.5(万元)<10×60%=6(万元)，允许税前扣除的业务招待费为3.5万元，应调增应纳税所得额=10-3.5=6.5(万元)。

2.

【答案】C

【解析】允许税前扣除的利息支出=25×2×14%=7(万元)，应调增应纳税所得额=20-7=13(万元)。

3.

【答案】CD

【解析】工商部门罚款、直接捐款、非广告性质的赞助支出，均不得在税前扣除;合同违约金属于与企业生产经营有关的经济性质的支出，可以在税前扣除;广告性质的赞助支出税前扣除限额=700×15%=105(万元)>13万元，广告性质的赞助支出可以据实在税前扣除。

4.

【答案】AE

【解析】融资租入的固定资产的租赁费用不得直接在税前扣除，应计入资产价值，从投入使用的次月起以计提折旧的方式扣除，当年应调增应纳税所得额4万元;支付给残疾职工的工资，在据实扣除的基础上，可以100%加计扣除，应调减应纳税所得额10万元。

5.

【答案】B

【解析】应纳税所得额=-15+6.5+13+5+5+17+4-10-2=23.5(万元)。

6.

【答案】B

【解析】应纳所得税额=23.5×25%=5.88(万元)。

(二)

1.

【答案】B

【解析】张某1月取得工资应被预扣预缴个人所得税=[(10000+500)-5000-1200-2000-1000]×3%=39(元)。

2.

【答案】C

【解析】储蓄存款利息免征个人所得税，故张某2月取得的利息应缴纳个人所得税=10000×20%=2000(元)。

3.

【答案】B

【解析】张某3月取得的租金应缴纳个人所得税=(5000-800)×(1-20%)×10%=336(元)。

4.

【答案】A

【解析】省政府颁发的科技创新奖、保险赔偿均免征个人所得税。

5.

【答案】B

【解析】个人通过国家机关向贫困山区的捐款，不超过应纳税所得额30%的部分准予扣除。捐赠扣除限额=30000×30%=9000(元)，应缴纳个人所得税=(30000-9000)×20%=4200(元)。

6.

【答案】B

【解析】应纳税所得额=[(10000+500)×12+40000×(1-20%)×70%]-60000-1200×12-2000×12-1000×12=38000(元)。

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