参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】选项B：动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;选项C：不动产转让所得按照不动产所在地确定;选项D：股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定。

2.

【答案】C

【解析】在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，实际减按10%的税率征收企业所得税。

3.

【答案】A

【解析】选项A：股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资方作出利润分配或转股决定的日期确认收入的实现。

4.

【答案】C

【解析】县级以上人民政府及其有关部门以股权投资方式投入企业的国有非货币性资产，作为国家资本金(包括资本公积)处理，不确认收入，按照政府确定的接收价值确定计税基础。

5.

【答案】C

【解析】该企业在税前可以扣除的损失=80×(1+16%)-5=87.8(万元)。

6.

【答案】C

【解析】广宣费2017年扣除限额=900×15%=135(万元)，实际发生额170万元>135万元，所以当年可以扣除135万元，剩余35万元结转2018年扣除;2018年扣除限额=900×15%=135(万元)，本年待扣除金额=120+35=155(万元)，超过扣除限额，所以本年可以扣除135万元，剩余20万元结转以后年度扣除。

7.

【答案】A

【解析】企业2018年发生的合理的工资薪金总额=100+20=120(万元)，职工福利费的扣除限额=120×14%=16.8(万元)<20万元，所以2018年可以在税前扣除的职工福利费为16.8万元。

8.

【答案】B

【解析】根据教材内容，超过税法规定扣除限额标准，准予向以后年度结转扣除的费用有：职工教育经费;广告费和业务宣传费支出;公益性捐赠支出(3年内)。

9.

【答案】A

【解析】本题的考核点是股权和资产划转。对100%直接控制的居民企业之间按照账面净值划转股权或资产,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

(1)划出方企业和划入方企业均不确认所得。

(2)划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

(3)划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。所以此题只有A选项是不正确的。

10.

【答案】D

【解析】(1)选项ABC：为企业所得税减半征税项目;(2)选项D：为免税项目。

11.

【答案】A

【解析】居民个人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得以及特许权使用费所得，称为“综合所得”，按纳税年度合并计算个人所得税。

12.

【答案】D

【解析】选项A：按劳务报酬所得计税;选项B：按稿酬所得计税;选项C：按特许权使用费所得计税。

13.

【答案】D

【解析】机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。

14.

【答案】C

【解析】选项A，纳税人子女在中国境内接受高中教育的支出，按照每个子女每月1000元(每年12000元)的标准定额扣除。选项B，夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。选项D，纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除，未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

15.

【答案】A

【解析】偶然所得应纳税额=30000×20%=6000(元)

利息所得按我国税法计算的应纳税额=10000×20%=2000(元)

王某A国所得的抵免限额=6000+2000=8000(元)>7500(4500+3000)元

王某需要在我国补税=8000-7500=500(元)。

16.

【答案】D

【解析】个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。

17.

【答案】B

【解析】张某行权取得的股权激励收入=80000×(7.6-3)=368000(元)，根据规定，2021年12月31日前取得的股权激励收入不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表计算纳税，因此适用税率为25%，速算扣除数为31920元，则应纳税额=368000×25%-31920=60080(元)。

18.

【答案】B

【解析】居民个人取得全年一次性奖金，符合规定的，在2021年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。36000÷12=3000(元)，查找“月度税率表”，确定税率为3%，李某就全年一次性奖金缴纳的个人所得税=36000×3%=1080(元)。

19.

【答案】B

【解析】稿酬所得的应纳税所得额=每次收入额=收入×(1-20%)×70%=100000×(1-20%)×70%=56000(元)，适用的税率为35%，速算扣除数为7160元，约翰稿酬所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=56000×35%-7160=12440(元)。

20.

【答案】B

【解析】国际税收原则包括单一课税原则、受益原则、国际税收中性原则。

21.

【答案】C

【解析】当跨国纳税人在国外经营普遍盈利且国外税率与国内税率不一致时(纳税人在高税国和低税国均有投资)，采用综合抵免限额对纳税人有利。

22.

【答案】A

【解析】如果特许权使用费受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的10%。

23.

【答案】B

【解析】一般来说，下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份的判定：

(1)申请人有义务在收到所得的12个月内将所得的50%以上支付给第三国(地区)居民，“有义务”包括约定义务和虽未约定义务但已形成支付事实的情形。

(2)申请人从事的经营活动不构成实质性经营活动。实质性经营活动包括具有实质性的制造、经销、管理等活动。申请人从事的经营活动是否具有实质性，应根据其实际履行的功能及承担的风险进行判定。申请人从事的具有实质性的投资控股管理活动，可以构成实质性经营活动;申请人从事不构成实质性经营活动的投资控股管理活动，同时从事其他经营活动的，如果其他经营活动不够显著，不构成实质性经营活动。

(3)缔约对方国家(地区)对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。

(4)在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。

(5)在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。

24.

【答案】A

【解析】选项BC：按照产权转移书据计税贴花;选项D：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

25.

【答案】C

【解析】甲、乙公司以货易货合同分别按购、销合计金额计税贴花，合计应纳印花税=(200+150)×0.3‰×10000×2=2100(元)。

26.

【答案】A

【解析】选项A：无息贷款合同免征印花税;选项B：按权利许可证照缴纳印花税;选项C：需要缴纳印花税;选项D：外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。

27.

【答案】A

【解析】选项B：多贴的印花税票不得申请退税，也不可以抵用;选项C：同一类凭证频繁贴花的，用缴款书或完税证代替贴花;选项D：一份凭证印花税应纳税额超过500元，应采用“汇贴”办法完税。

28.

【答案】A

【解析】房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村;房产税以房产为征税对象，所谓房产，是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所，对于建在室外的露天游泳池，不属于房产税的征税范围。

29.

【答案】A

【解析】选项B：产权属于国家所有的，由经营管理的单位纳税;选项C：融资租赁的房产，由承租人纳税;选项D：纳税单位和个人无租使用免税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。

30.

【答案】C

【解析】甲企业当年应缴纳房产税=2000×(1-20%)×1.2%+500×50%×(1-20%)×1.2%=21.6(万元)。

31.

【答案】C

【解析】对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包括地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按照房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。该企业宗地容积率=1800÷3000=0.6>0.5，房产原值=2500+4500=7000(万元)，该企业2018年应缴纳的房产税=7000×(1-30%)×1.2%×9/12=44.1(万元)。

32.

【答案】C

【解析】选项A：车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。选项B：拖拉机不属于车船税征税范围。选项D：《车船税法》及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。并不是不计算车船税。

33.

【答案】C

【解析】拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税，拖船按照机动船舶税额的50%计算车船税;机动船应纳车船税=8×2500×5=100000(元);拖船应纳车船税=2000×0.67×4×50%=2680(元)。该船运公司2018年应缴纳车船税=100000+2680=102680(元)。

34.

【答案】D

【解析】承受国有土地使用权以支付的土地出让金作为依据计征契税，不得因减免土地出让金，而减免契税。该企业应缴纳的契税=270÷90%×3%=9(万元)。

35.

【答案】C

【解析】选项A：母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资，视同划转，免征契税;选项B：事业单位按照国家有关规定改制为企业，原投资主体存续并在改制后企业中出资(股权、股份)比例超过50%的，对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税;选项D：承受荒山用于农业生产的，免征契税。

36.

【答案】A

【解析】选项BD：照章缴纳城镇土地使用税。选项C：自2018年5月1日至2019年12月31日，对物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

37.

【答案】A

【解析】对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款，并暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。该企业2018年应纳城镇土地使用税=1500×12×50%×10/12=7500(元)。

38.

【答案】B

【解析】选项A：占用基本农田的，应当按照确定的当地适用税额，加按150%征收;选项C：纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税;选项D：人均耕地低于0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过确定的适用税额的50%。

39.

【答案】A

【解析】占用耕地改成果园，不征收耕地占用税;农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。张某应纳耕地占用税=500×20×50%=5000(元)。

40.

【答案】B

【解析】选项B：非机动船舶(不包括非机动驳船)，免征船舶吨税，但非机动驳船，是按相同净吨位船舶税率的50%计征船舶吨税的。

二、多项选择题

1.

【答案】BCD

【解析】选项A：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。选项E：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

2.

【答案】ABCD

【解析】选项E：将资产用于生产、制造、加工另一产品，资产所有权属在形式和实质上均不变，不视同销售确认收入。

3.

【答案】CE

【解析】选项AB：属于企业所得税的免税收入，不计入应纳税所得额征税。选项D：属于企业所得税的不征税收入，不计入应纳税所得额。

4.

【答案】ADE

【解析】选项A：罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除;选项D：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除;选项E：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

5.

【答案】BCE

【解析】选项A：企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税;选项D：纳税人购置并实际使用税法规定的环境保护专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免。

6.

【答案】AD

【解析】选项B：属于特许权使用费所得;选项C：属于经营所得;选项E：属于利息、股息、红利所得。

7.

【答案】CD

【解析】选项A：不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可以据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;选项B：按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;选项E：用于个人和家庭的支出，不得扣除。

8.

【答案】ABD

【解析】选项C：残疾人员取得的所得符合相关规定的，适用减征个人所得税的优惠政策。选项E：残疾、孤老人员和烈属的所得可以减征个人所得税。

9.

【答案】AD

【解析】选项B：投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或分季预缴，由投资者在每月或每季终了后15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补;选项C：企业在年度中间合并、分立、终止时，投资者应当在停止生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴;选项E：投资者兴办两个或两个以上企业的，应分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关预缴个人所得税税款。

10.

【答案】CDE

【解析】选项A：通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。选项B：领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，其从事建筑安装业取得的收入，应按照“经营所得”项目征收个人所得税。

11.

【答案】ACD

【解析】消极非金融机构是指符合下列条件之一的机构：(1)上一公历年度内，股息、利息、租金、特许权使用费收入等不属于积极经营活动的收入，以及据以产生前述收入的金融资产的转让收入占总收入比重50%以上的非金融机构;(2)上一公历年度末，拥有可以产生第(1)项所述收入的金融资产占总资产比重50%以上的非金融机构;(3)税收居民国(地区)不实施金融账户涉税信息自动交换标准的投资机构。

12.

【答案】BDE

【解析】选项AC：属于国际反避税措施。

13.

【答案】BE

【解析】选项A：按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花;选项C：印花税纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花;选项D：营业账簿中的资金账簿，是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。

14.

【答案】ACDE

【解析】选项B：外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同，免征印花税。

15.

【答案】ACDE

【解析】选项B：属于应税房产，应照章缴纳房产税。

16.

【答案】AB

【解析】选项CD：按照“整备质量每吨”作为计税单位;选项E：按照“艇身长度每米”作为计税单位。

17.

【答案】ACD

【解析】选项B：国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。选项E：承受国有土地使用权，不得因减免出让金而减免契税。

18.

【答案】BCD

【解析】选项A：对企业厂区以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税;选项E：农副产品加工厂用地应征收城镇土地使用税。

19.

【答案】ACE

【解析】选项B：公路、铁路线路占用耕地减按每平方米2元的税额征收耕地占用税;选项D：农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

20.

【答案】ABD

【解析】选项C：吨税由海关负责征收;选项E：应税船舶负责人应当自海关填发船舶吨税缴款凭证之日起15日缴清税款。

三、计算题

(一)

1.

【答案】B

【解析】房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证应当按件贴花，每件5元。卫生许可证、银行开户许可证均不缴纳印花税。甲企业领取权利、许可证照应缴纳印花税合计=5×2=10(元)。

2.

【答案】C

【解析】以货易货形式的商品交易合同，应按合同所载的购、销合计金额贴花。该企业应缴纳印花税=(120+140)×10000×0.3‰=780(元)。

3.

【答案】C

【解析】甲企业签订土地使用权转让合同应缴纳印花税=60×10000×0.5‰=300(元)。

4.

【答案】D

【解析】(1)该企业当年应缴纳房产税=6000×90%×(1-20%)×1.2%+6000×10%×(1-20%)×1.2%×2/12+80×10/12×12%=60.8(万元)。(2)该企业当年签订房产租赁合同应缴纳印花税=80×1‰=0.08(万元)。则当年自用与出租房产应缴纳房产税和印花税共计=60.8+0.08=60.88(万元)。

(二)

1.

【答案】C

【解析】乙国子公司税后所得还原成税前所得=323÷(1-5%)÷(1-15%)=400(万元)。

2.

【答案】B

【解析】丙企业来自乙国子公司的所得被扣缴的预提所得税=323÷(1-5%)×5%=17(万元)。

3.

【答案】C

【解析】丙企业来自甲国的税前所得为200万元，来自乙国的税前所得为400万元，抵免限额=(200+400)×25%=150(万元)。

4.

【答案】D

【解析】(1)甲国优惠饶让视同纳税=200×30%=60(万元)，在乙国实际缴纳税款=400-323=77(万元)，境外合计已纳税额=60+77=137(万元);抵免限额为150万元，境外所得需要在我国补税=150-137=13(万元)。(2)丙企业当年在我国实际缴纳的所得税=2000×25%+13=513(万元)。

四、综合分析题

(一)

1.

【答案】B

【解析】①全年应缴纳消费税=26000×56%+5000×150/10000=14635(万元);②2018年卷烟厂应缴纳的城市维护建设税及教育费附加合计=(3566.38+14635)×(5%+3%)=1456.11(万元)。

2.

【答案】D

【解析】会计利润=26000-5350-1100-1300-700-250+260-14635-1456.11=1468.89(万元)。

3.

【答案】BD

【解析】选项BD：企业支付的诉讼费和支付给供货方的违约金，准予在企业所得税前据实扣除。选项A：企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。实际支付的补充养老保险费130万元超过了职工工资总额的5%(2000×5%=100万元)，只能在企业所得税前扣除100万元，超过的30万元不得扣除。选项C：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

4.

【答案】D

【解析】业务招待费实际发生额的60%=300×60%=180(万元)>销售(营业)收入的5‰=26000×5‰=130(万元)，税前可扣除业务招待费130万元，应调增应纳税所得额=300-130=170(万元)。支付的补充养老保险费应调增应纳税所得额=130-100=30(万元)。

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，广告费应调增应纳税所得额500万元。支付给中介服务公司的佣金应调增应纳税所得额50万元。

管理费用和销售费用共计应调增应纳税所得额=170+30+500+50=750(万元)。

5.

【答案】D

【解析】利息费用应调增应纳税所得额=100-1000×7%=30(万元)。

捐赠支出税前扣除限额=1468.89×12%=176.27(万元)，实际发生捐赠支出200万元，超过扣除限额，当年应调增应纳税所得额=200-176.27=23.73(万元)。

被工商管理部门处以罚款20万元，不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。

职工福利费税前扣除限额=2000×14%=280(万元)，实际发生300万元，应调增应纳税所得额=300-280=20(万元)。

职工教育经费税前扣除限额=2000×8%=160(万元)，实际发生170万元，应调增应纳税所得额=170-160=10(万元)。

工会经费税前扣除限额=2000×2%=40(万元)，实际发生48万元，应调增应纳税所得额=48-40=8(万元)。

国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额180万元。

该卷烟厂的企业所得税应纳税所得额=1468.89+750+30+23.73+20+20+10+8-180=2150.62(万元)。

6.

【答案】A

【解析】2018年该卷烟厂应缴纳企业所得税=2150.62×25%-123.6÷(1+3%)×10%=525.66(万元)。

(二)

1.

【答案】A

【解析】王某1月取得工资薪金所得预扣预缴应纳税所得额=16000-5000-2000-1000-2000=6000(元)，适用的预扣率为3%，被预扣预缴的个人所得税=6000×3%=180(元)。

2.

【答案】B

【解析】居民个人取得全年一次性奖金，符合规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照“月度税率表”，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。30000÷12=2500(元)，适用税率为3%，全年一次性奖金收入应缴纳个人所得税=30000×3%=900(元)。

3.

【答案】D

【解析】王某取得的稿酬收入被预扣预缴个人所得税=13000×(1-20%)×70%×20%=1456(元)。

4.

【答案】C

【解析】王某取得的劳务报酬收入被预扣预缴个人所得税=(3000-800)×20%=440(元)。

5.

【答案】A

【解析】王某转让债券所得应缴纳个人所得税=[(7-5)×10000-1000÷20000×10000-700]×20%=3760(元)。

6.

【答案】B

【解析】王某当年综合所得的应纳税所得额=16000×12+13000×(1-20%)×70%+3000×(1-20%)-60000-2000×12-1000×12-2000×12-20000=61680(元)。