参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】个人独资企业和合伙企业的个人投资者(非法人)缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

2.

【答案】B

【解析】企业接受捐赠的非货币性资产，受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

3.

【答案】C

【解析】选项C：商品销售涉及商业折扣的，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

4.

【答案】B

【解析】企业职工福利费的范围：为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利;企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用;职工困难补助，帮扶基金;离退休人员统筹外费用;按规定发生的其他职工福利费。

5.

【答案】A

【解析】按照政府规定的范围和标准缴纳“五险一金”，准予据实扣除;企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别不超过职工工资总额的5%比例内，在计算应纳税所得额时准予扣除;企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

6.

【答案】C

【解析】金融机构借款年利率=31.5÷9×12÷700×100%=6%;向股东借款可以税前扣除的利息=300×2×6%=36(万元);厂房建造期间的利息支出应予资本化，可以计入当期财务费用的利息=31.5×4÷9=14(万元)。两笔借款应调整应纳税所得额=49-36+31.5-14=30.5(万元)。

7.

【答案】A

【解析】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费扣除限额1=(1000+4800)×5‰=29(万元);业务招待费扣除限额2=60×60%=36(万元)。所以可以税前扣除的业务招待费为29万元。

8.

【答案】B

【解析】选项B：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等。选项C：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

9.

【答案】D

【解析】选项A：境外分支机构的亏损，不得用境内总机构的盈利弥补;选项B：境内总机构的亏损，可以用境外分支机构的盈利弥补;选项C：境内分支机构的亏损，可以用境内总机构的盈利弥补。

10.

【答案】D

【解析】该非居民企业应纳税所得额=127.5÷(1-25%)×25%=42.5(万元)，应纳所得税额=应纳税所得额×25%=42.5×25%=10.63(万元)。

11.

【答案】A

【解析】可比非受控价格法，以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格，一般情况下，可以适用于所有类型的关联交易。

12.

【答案】B

【解析】选项B：分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。

13.

【答案】D

【解析】公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

14.

【答案】A

【解析】选项B：按照“劳务报酬所得”计税;选项C：按照“工资、薪金所得”计税;选项D：按照“特许权使用费所得”计税。

15.

【答案】A

【解析】约翰2019年在中国境内累计居住不足90天，应仅就境内所得境内支付部分在我国纳税。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×(当月境内支付工资薪金数额÷当月境内外工资薪金总额)×(当月工资薪金所属工作期间境内工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数)=(16000+15000)×16000/(16000+15000)×19.5/30=10400(元)，11月约翰应缴纳个人所得税=(10400-5000)×10%-210=330(元)。

16.

【答案】D

【解析】陈某2月份取得董事费收入被预扣预缴的个人所得税=100000×(1-20%)×40%-7000=25000(元)。

17.

【答案】C

【解析】居民个人取得全年一次性奖金，符合规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表(月度税率表)，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。50000/12=4166.67(元)，适用税率为10%，速算扣除数为210元，张某取得全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=50000×10%-210=4790(元)。

18.

【答案】C

【解析】企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

19.

【答案】C

【解析】劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额=56000×(1-20%)=44800(元)，适用预扣率30%、速算扣除数2000元，该公司应预扣预缴的个人所得税=44800×30%-2000=11440(元)。

20.

【答案】C

【解析】居民个人取得股票期权，符合规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：

应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数=20000×(8-1.5)×10%-2520=10480(元)。

21.

【答案】C

【解析】纳税人为独生子女的，赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，按照每月2000元的标准定额扣除。

22.

【答案】B

【解析】选项A：集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税;选项CD：个人取得的教育储蓄存款利息、军人的转业费、复员费、退役金免征个人所得税。

23.

【答案】B

【解析】王某应纳个人所得税=(120000+3000×12-40000-5000×12)×10%-1500=4100(元)。

24.

【答案】A

【解析】扣缴义务人向居民个人支付稿酬所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下：

(1)稿酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

(2)减除费用：稿酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算;每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。

(3)应纳税所得额：稿酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，适用20%的比例预扣率。该作家取得的稿酬所得被预扣预缴的个人所得税=40000×(1-20%)×70%×20%=4480(元)。

25.

【答案】B

【解析】国际上居住国政府可选择采用免税法、抵免法、税收饶让、扣除法和低税法等方法，减除国际重复征税，其中抵免法是普遍采用的方法。

26.

【答案】D

【解析】选项D：财产转让，应对应调整扣除被转让财产的成本净值和相关费用。

27.

【答案】D

【解析】境外所得采用我国税法规定的简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。

28.

【答案】C

【解析】工商营业执照、土地使用证和房屋产权证按件贴花;自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。甲公司上述业务应缴纳印花税=5×3+(100+20)×10000×0.5‰×50%=315(元)。

29.

【答案】C

【解析】如果一份印花税应税凭证的应纳税额数量比较大，超过500元，贴用印花税票不方便的，可向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。

30.

【答案】B

【解析】个人所有的非营业用房产免征房产税;个人所有的营业用房或出租等非自用房产，应按照规定征收房产税。自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。2018年王某应缴纳房产税=3000×6×4%+5000×3×4%=1320(元)。

31.

【答案】C

【解析】对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%～30%后的余值计征，没有房产原值或不能将共有住房划分开的，由房产所在地税务机关参照同类房产核定房产原值;出租的，依照租金计征房产税。应纳房产税=1000×12×12%/10000+200×3/4×(1-20%)×1.2%=1.584(万元)。

32.

【答案】C

【解析】省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

33.

【答案】B

【解析】拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税;拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算车船税。该船舶公司2018年应缴纳车船税=200×3×5×50%+4×0.67×3×50%=1504.02(元)。

34.

【答案】B

【解析】对个人购买90平方米及以下且属于家庭唯一住房的普通住房，减按1%税率征收契税，所以王某2018年1月购买一套价值40万元的面积为70平方米的家庭唯一普通住房，应缴纳契税=40×1%=0.4(万元)。对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税，王某购买第二套住房应缴纳契税=60×2%=1.2(万元)。2018年王某总共应缴纳契税=0.4+1.2=1.6(万元)。

35.

【答案】C

【解析】契税的纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。

36.

【答案】D

【解析】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其自用的土地免征城镇土地使用税;企业厂区以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税;纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。该企业2018年应缴纳城镇土地使用税=8000×5+16000×3+(20000-5000)×2=118000(元)。

37.

【答案】A

【解析】对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通信设施用地(不包括地下线路用地)，生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。对核电站应税土地在基建期内减半征收城镇土地使用税。该核电站全年应缴纳城镇土地使用税=(5000+3000+1500+500-200+3000)×5×50%=32000(元)。

38.

【答案】A

【解析】耕地占用税是对纳税人占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设，就实际占用的耕地面积为计税依据所征收的一种税。占用菜地用于种植经济作物不需要缴纳耕地占用税。该企业应缴纳耕地占用税=5000×8=40000(元)。

39.

【答案】A

【解析】农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。张某应缴纳的耕地占用税=300×25÷2=3750(元)。

40.

【答案】B

【解析】选项A：自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶，应当缴纳船舶吨税，征税范围包含中华人民共和国国籍的船舶。选项C：应税船舶在吨税执照期限内，因修理、改造导致净吨位变化的，吨税执照继续有效。应税船舶办理出入境手续时，应当提供船舶经过修理、改造的证明文件。选项D：吨税执照在期满前毁损或者遗失的，应当向原发照海关书面申请核发吨税执照副本，不再补税。

二、多项选择题

41.

【答案】ACE

【解析】选项B：计算股权转让所得时，应确认的股权转让所得=1000-2000×5%÷(5%+15%)=500(万元)。选项CD：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得[(800+600)×15%=210(万元)];其余部分确认为投资资产转让所得[3200-2000×15%÷(5%+15%)-210=1490(万元)]。选项E：甲企业应缴纳企业所得税=(500+1490)×25%=497.5(万元)。

42.

【答案】ABDE

【解析】选项C：自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

43.

【答案】ABE

【解析】选项C：企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现;选项D：被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确认。

44.

【答案】ABC

【解析】除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：

(1)开发产品竣工证明已报房地产管理部门备案。

(2)开发产品已开始投入使用。

(3)开发产品已取得了初始产权证明。

45.

【答案】ABCE

【解析】不适用核定征收的企业：享受特定所得税优惠政策的企业;汇总纳税企业;上市公司;银行等金融企业;会计等社会中介机构;国家税务总局规定的其他企业。2012年1月1日起，专门从事股权(股票)投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。

46.

【答案】BDE

【解析】选项A：总机构按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例;选项C：2018年全年B机构的分摊比例=0.35×9000÷(9000+5000)+0.35×220÷(220+130)+0.3×3000÷(3000+3000)=0.225+0.22+0.15=0.595。

47.

【答案】ABE

【解析】选项C：对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税;选项D：应按工资薪金所得缴纳个人所得税。

48.

【答案】AB

【解析】主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入：(1)净资产核定法;(2)类比法;(3)其他合理方法。

49.

【答案】ABCE

【解析】选项D：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，免缴个人所得税。

50.

【答案】ABCE

51.

【答案】DE

【解析】选项A：个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不得扣除。选项B：个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用、个人家庭费用。难以分清的费用，40%视为生产经营费用准予扣除。选项C：个体工商户的公益性捐赠，除另有规定外捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。

52.

【答案】BE

【解析】选项B：转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回;选项E：股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，纳税人不应缴纳个人所得税。

53.

【答案】BD

【解析】有些合同在签订时无法确定印花税计税金额，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。甲企业2018年4月先按5元贴花，2018年8月应补缴印花税=(2×20000+60000)×1‰-5=95(元)。

54.

【答案】BC

【解析】选项B：纳税人购买了印花税票不等于履行了纳税义务，只有在将印花税票粘贴在应税凭证上并进行注销后，才算完成纳税义务;选项C：印花税纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。

55.

【答案】BCD

【解析】选项A：对房地产开发企业建造的商品房，在出售前不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。选项E：企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。

56.

【答案】BDE

【解析】选项B：客货两用车依照货车的计税单位和年基准税额计征车船税;选项D：境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税;选项E：境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。

57.

【答案】AC

【解析】选项B：已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税;选项DE：已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

58.

【答案】BDE

【解析】选项A：纳税人因改变土地用途而签订土地使用权出让合同变更协议的，应征收契税;选项C：对承受国有土地使用权应支付的土地出让金，要征收契税，不得因减免出让金而减免契税。

59.

【答案】BCD

【解析】选项B：城镇土地使用税一般由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，所以将土地出租的，由出租人缴纳城镇土地使用税。选项CD：土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。

60.

【答案】BE

【解析】选项B：纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地期满之日起一年内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已经缴纳的耕地占用税;选项E：在人均耕地低于0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过依规定确定的适用税额的50%。

三、计算题

(一)

61.

【答案】B

【解析】企业甲直接持有企业乙20%以上的股份，企业乙直接持有企业丙20%以上的股份，但企业甲间接持有企业丙股份为15%，不足20%，不能适用间接抵免的优惠政策。

62.

【答案】D

【解析】企业乙的税后利润=1000-180-12=808(万元)

应由企业甲负担的税款=(180+12)×808×50%÷808=96(万元)。

63.

【答案】C

【解析】企业甲取得的境外所得总额=808×50%+96=500(万元)

企业甲取得的境内外所得总额=500+2400=2900(万元)

企业甲总应纳税额=2900×25%=725(万元)

抵免限额=725×500÷2900=125(万元)。

64.

【答案】C

【解析】境外所得税总额=96+808×50%×10%=136.4(万元)

则企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额为125万元。

(二)

65.

【答案】D

【解析】该企业2018年应缴纳的车船税=10×10×20+7.8×5×20×50%+2.5×2×20×6/12=2440(元)。

66.

【答案】C

【解析】该企业2018年独立地下工业用仓库应缴纳的房产税=100×50%×(1-20%)×1.2%×10000=4800(元)

该企业2018年独立地下商铺应缴纳的房产税=200×70%×(1-20%)×1.2%×3/12×10000=3360(元)

该企业2018年独立地下建筑物应缴纳的房产税=4800+3360=8160(元)。

67.

【答案】B

【解析】该企业2018年地上建筑物应缴纳房产税=2600×(1-20%)×1.2%×6/12+(2600-300)×(1-20%)×1.2%×6/12+24/2×12%=24.96(万元)=249600(元)。

68.

【答案】C

【解析】该企业2018年应缴纳的印花税=100000×0.3‰+24×3×10000×1‰+5×2+200×10000×0.5‰+30×10000×0.5‰+2×10000×0.5‰+0.2×10000×1‰=1922(元)。

四、综合分析题

(一)

69.

【答案】B

【解析】A先生接受公司为其购买的住房，按照“利息、股息、红利所得”征税，应缴纳个人所得税=800000×20%=160000(元)。

70.

【答案】D

【解析】B先生取得的公司为其交付的3万元旅游费奖励，应按照工资薪金所得缴纳个人所得税。B先生1月份被预扣预缴的个人所得税=(7000+30000-5000)×3%=960(元)。

71.

【答案】B

【解析】C先生兼职取得的所得按照劳务报酬所得缴纳个人所得税，预扣预缴应纳税所得额=68000×(1-20%)=54400(元)，适用预扣率为40%，速算扣除数为7000元，C先生被预扣预缴的个人所得税=54400×40%-7000=14760(元)。

72.

【答案】B

【解析】D先生工资、薪金所得无须缴纳个人所得税;D先生个人独资企业应缴纳的个人所得税=(200000+3000×12-150000)×10%-1500=7100(元)。

73.

【答案】B

【解析】2月份E先生实施股票期权行权应缴纳的个人所得税，股权激励收入=10000×(10.32-6)=43200(元)，应缴纳的个人所得税=43200×10%-2520=1800(元)。

74.

【答案】BCE

【解析】选项BCE：不得在计算应纳税所得额时扣除。

(二)

75.

【答案】D

【解析】业务(2)应调增的会计利润=12÷12×9=9(万元)(1至9月需要资本化);

业务(7)应调增的会计利润=10+1.6=11.6(万元);

业务(8)应调增的会计利润=100(万元);

共应调增会计利润=9+11.6+100=120.6(万元)。

76.

【答案】A

【解析】业务(3)应调减会计利润=40×16%=6.40(万元);

业务(8)应调减的会计利润=70(万元);

共应调减会计利润=6.40+70=76.40(万元)。

77.

【答案】B

【解析】营业外支出的纳税调整额：会计利润=80+120.60-76.40=124.20(万元);

捐赠支出扣除限额=124.20×12%=14.90(万元);

纳税调增额=20-14.90+10+10=25.10(万元)。

78.

【答案】C

【解析】残疾人工资100%加计扣除，纳税调减50万元;

职工福利费扣除限额=300×14%=42(万元)，纳税调增=45-42=3(万元);

工会经费扣除限额=300×2%=6(万元)，据实扣除;

职工教育经费扣除限额=300×8%=24(万元)，据实扣除;

支付商业保险费不得扣除。

合计纳税调减=50-3-20=27(万元)。

79.

【答案】A

【解析】允许扣除的业务招待费的限额：

销售(营业)收入×0.5%=(2700+200+100)×0.5%=15(万元);

业务招待费实际发生额的60%=30×60%=18(万元);

业务招待费纳税调增=30-15=15(万元)。

支付给母公司的管理费不得税前扣除，应调增。

新产品研究开发费用允许加计扣除75%。

该企业2018年境内应纳税所得额=124.20(会计利润)+15(业务招待费)-40×75%(新产品研发费用加计扣除)+10(管理费)-45(投资收益)-27(工资及三项经费、保险费)+25.10(营业外支出)-(20-20×(1-10%)÷10×10÷12)=53.80(万元)。

80.

【答案】A

【解析】该企业2018年共应纳的企业所得税=53.80×25%+30÷(1-20%)×(25%-20%)=15.33(万元)。