答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】B

【答案解析】公益性捐赠支出税前扣除限额=120×12%=14.4(万元)，所以捐赠支出纳税调增额=20-14.4=5.6(万元)，购买环境保护专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。应缴纳企业所得税=(120+5.6)×25%-30×10%=28.4(万元)

2、【正确答案】A

【答案解析】天津分支机构分摊比例=0.35×[80÷(80+60)]+0.35×[30÷(30+40)]+0.30×[40÷(40+60)]=47%

天津分支机构应预缴企业所得税=160×47%×50%=37.60(万元)

3、【正确答案】C

【答案解析】应纳税所得额=经费支出总额÷(1-经税务机关核定的利润率-营业税税率)×经税务机关核定的利润率=75÷(1-20%-5%)×20%=20(万元)

应缴纳企业所得税=20×25%=5(万元)

4、【正确答案】C

【答案解析】采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。

5、【正确答案】D

【答案解析】视同销售所得=120-100=20(万元)，债务重组所得=150-(120+120×17%)=9.6(万元)，该项重组业务应纳企业所得税=(20+9.6)×25%=7.4(万元)

6、【正确答案】C

【答案解析】企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。2012年的折旧额=(300+50)÷20÷12×3=4.38(万元)。

7、【正确答案】B

【答案解析】企业境外业务之间(企业境外业务在同一国家)的盈亏可以互相弥补，境内有亏损，境外有盈利的情况下，那么可以相互弥补。但境内所得不得弥补境外亏损。

8、【正确答案】A

【答案解析】企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品(包括共用部位、共用设施设备)进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。

9、【正确答案】B

【答案解析】甲企业转让股权的应纳税所得额=7560-4500×12×7560÷(55440+7560)=1080(万元)

甲企业转让股权应缴纳企业所得税=1080×25%=270(万元)

10、【正确答案】D

【答案解析】企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用=3000×4.2%÷12×3=31.5(万元)。

11、【正确答案】B

【答案解析】50×60%=30(万元)，业务招待费扣除限额=(2000+500+300)×0.5%=14(万元)，本期可以扣除的业务招待费是14万元。

12、【正确答案】D

【答案解析】该企业汇总纳税应纳税额=(400+100)×25%=125(万元)

境外已纳税款扣除限额=125×100÷(400+100)=25(万元)，境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额=125-20-25=80(万元)。

13、【正确答案】C

【答案解析】企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

14、【正确答案】C

【答案解析】自2011年1月1日至2015年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除。

该企业2012年度广告费和业务宣传费的扣除限额=(1500+500)×30%=600(万元)，实际发生400+250=650(万元)，准予扣除600万元。

15、【正确答案】B

【答案解析】销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费：2000×0.5%=10(万元)，30×60%=18(万元)，按10万元扣除。

广告费和业务宣传费：2000×15%=300(万元)，按300万元扣除。

合计=10+300=310(万元)

16、【正确答案】D

【答案解析】软件企业发生的职工培训费用，全额扣除。

调整增加所得=15-100×14%+5-100×2%=4(万元)

17、【正确答案】C

【答案解析】选项A，企业的广告费支出，按限额扣除。选项B，税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。选项D，为建造房屋发生的利息支出，应予以资本化，不得在所得税前直接扣除。

18、【正确答案】A

【答案解析】选项B，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现;选项C，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现;选项D，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

19、【正确答案】B

【答案解析】选项A，利息所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定;选项D，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

20、【正确答案】D

【答案解析】未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为20%，实际征税时按照10%征收。

二、多项选择题

1、【正确答案】ABCE

【答案解析】居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;

3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

选项D应强调经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

2、【正确答案】ABE

【答案解析】选项C，非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点;选项D，非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

3、【正确答案】ABD

【答案解析】包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

4、【正确答案】ABCE

【答案解析】属于外购的资产，可按购入时的价格确认销售收入。

5、【正确答案】ACD

【答案解析】对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合加计扣除条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除;研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

6、【正确答案】ADE

【答案解析】选项B，应该是实际发生的职工福利费与工资薪金总额的14%相比，扣除较小者，对超过标准的部分是不能扣除的;选项C，企业投资者投资未到位发生的利息支出，其不属于企业的合理支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

7、【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，应该是由分立、合并后的企业保存同期资料;E，因不可抗力不能按时提供，应在不可抗力消除后20日提供，不免于同期资料。

8、【正确答案】AB

【答案解析】由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以加速折旧。

9、【正确答案】ABCD

【答案解析】金融机构应清算而未清算超过3年的，企业可将该款项确认为损失，但应有法院或者破产清算管理人出具的未完成清算证明。

10、【正确答案】BC

【答案解析】纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除;纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

11、【正确答案】ABCE

【答案解析】国债利息收入属于免税收入。

12、【正确答案】ADE

【答案解析】选项B，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%而非85%;C，对于股权支付额，应该是在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%而非75%。

13、【正确答案】ABCE

【答案解析】代表机构的核定利润率不应低于15%。

14、【正确答案】ABCD

【答案解析】企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

15、【正确答案】ACD

【答案解析】通过债务重组方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

16、【正确答案】ABCD

【答案解析】依法在境外成立，在境内没有机构场所且没有所得的外国企业，不属于我国的企业所得税纳税人，不在我国缴纳企业所得税。

17、【正确答案】CDE

【答案解析】经济适用房开发项目，计税毛利率不得低于3%;企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

18、【正确答案】CE

【答案解析】本题考核特殊收入确认的知识点。选项A、B、D属于内部处置资产，不作收入处理。

19、【正确答案】ACDE

【答案解析】本题考核的知识点是收入的确定。选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

20、【正确答案】ACD

【答案解析】生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

三、计算题

1、、【正确答案】C

【答案解析】应缴纳的增值税=8600×17%-8.5-510-230×7%=927.4(万元)

应缴纳的营业税=200×5%=10(万元)

应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(927.4+10)×(7%+3%)=93.74(万元)

应缴纳的营业税金及附加=10+93.74=103.74(万元)

、【正确答案】A

【答案解析】会计利润=8600-5660+700-100+200+50+8.5+30-1650-850-80-300-10-93.74=844.76(万元)

、【正确答案】B

【答案解析】销售(营业)收入=8600+200=8800(万元)

广告费用应调整的应纳税所得额=1400-8800×15%=80(万元)

业务招待费×60%=90×60%=54(万元)，销售(营业)收入×0.5%=8800×0.5%=44(万元)

业务招待费应调整的应纳税所得额=90-44=46(万元)

财务费用应调整的应纳税所得额=40-500×5.8%=11(万元)

合计应调整应纳税所得额=80+46+11=137(万元)

、【正确答案】D

【答案解析】公益性捐赠应调整的应纳税所得额=150-844.76×12%=48.63(万元)

企业所得税的应纳税所得额=844.76+80+46+11+48.63-30-500-100×50%=450.39(万元)

应缴纳的企业所得税=450.39×25%=112.60(万元)

2、、【正确答案】C

【答案解析】税务机关核定的工资是800万元，准予扣除的工资和三项经费=800×(1+2%+2.5%+14%)=948(万元)

、【正确答案】D

【答案解析】2012年销售收入=9000(万元)

广告费用扣除限额=9000×15%=1350(万元)

实际发生350万元，准予据实扣除。

业务招待费限额=9000×5‰=45(万元)，实际发生额的60%=85×60%=51(万元)，准予扣除45万元。

可以扣除的销售费用、财务费用、管理费用合计=1000+200+1200-85+45=2360(万元)

、【正确答案】C

【答案解析】2012年利润总额=9000-3300-200-1000-200-1200-800-1000-1000×(2%+2.5%+14%)=1115(万元)

公益捐赠税前扣除限额=1115×12%=133.8(万元)

实际公益捐赠额=150(万元)

实际公益捐赠超过税法规定的扣除限额，非广告性赞助支出不可以税前扣除，存货的损失可以税前扣除。

准予扣除的营业外支出=800-150+133.8-50=733.8(万元)

、【正确答案】A

【答案解析】应纳税所得额=9000-3300-200-2360-733.8-948-30×50%=1443.2(万元)

应缴纳企业所得税=1443.2×25%=360.8(万元)

四、综合题

1、、【正确答案】D

【答案解析】该企业境内生产经营应纳税所得额=147.75-57.5-15.6+7.25+6+4+(20-17.73)-20(境外投资收益)=74.17(万元)

、【正确答案】ACD

【答案解析】境内投资收益应免税，不缴企业所得税;受赠收入不作为计算招待费的基数。

、【正确答案】D

【答案解析】应缴纳企业所得税额=74.17×25%+20÷(1-20%)×(25%-20%)=19.79(万元)

、【正确答案】D

【答案解析】该企业2012年销售(营业)收入总额=300+23.4÷(1+17%)=320(万元)

业务招待费限额：320×5‰=1.6(万元)，小于4×60%=2.4(万元)，准予扣除1.6万元，应调增2.4万元。

广告费和业务宣传费扣除限额=320×15%=48(万元)，实际发生30万元，可以将上年超标广告费和业务宣传费结转至本年扣除18万元，即调减应纳税所得额18万元。

合计应调减应纳税所得额=18-2.4=15.6(万元)

、【正确答案】B

【答案解析】应纳城建税=(40.93+132.42)×7%=12.13(万元)

应纳教育费附加=(40.93+132.42)×3%=5.2(万元)

应缴纳的城建税和教育费附加=12.13+5.2=17.33(万元)

会计利润总额=320+180+20+57.5-120-10-20-100-30-132.42-17.33=147.75(万元)

捐赠扣除限额=147.75×12%=17.73(万元)，实际发生20万元，只能扣除17.73万元。

、【正确答案】C

【答案解析】三项经费应调增应纳税所得额合计=5+25+5-150×18.5%=7.25(万元)