2016税务师考试试题：税法二综合分析题

　　综合题一

　　某市一家手机生产企业为增值税一般纳税人，经税务机关核准的2009年应纳税所得额为-200万元。2010年度生产经营情况如下：

　　(1)取得销售收入5000万元，特许权使用费收入200万元;

　　(2)销售成本2200万元，营业税金及附加320万元;

　　(3)发生销售费用1340万元(其中广告费900万元);

　　(4)管理费用960万元(其中支付给其他企业的管理费为30万元);

　　(5)财务费用12万元，系以年利率8%向非金融企业借入的9个月期的生产用200万元贷款的借款利息(银行同期同类贷款年利率为5%);

　　(6)投资收益34万元，系从深圳联营企业分回的税后利润;

　　(7)营业外支出80万元(含支付客户违约金20万元，法院诉讼费7万元，税收滞纳金3万元，非广告性质赞助支出50万元);

　　(8)已计入成本、费用中实际支付的合理的工资为72万元，上缴工会经费2.16万元，实际发生的职工福利费15.16万元，实际发生的职工教育经费1.08万元。

　　要求：

　　根据上述资料，计算该企业2010年实际应缴纳的企业所得税税额。

　　1. 该企业2010年所得税前可扣除的销售费用()万元。

　　A1000

　　B1200

　　C1220

　　D1340

　　【答案】C

　　【解析】该企业2010年所得税前可扣除的销售费用：

　　广告费扣除限额 =(5000+200)×15%=780(万元)，小于实际发生额900万元，本年度只能税前扣除780万元。

　　该企业2010年所得税前可扣除的销售费用=1340-900+780=1220(万元)

　　2. 该企业2010年所得税前可扣除的管理费用()万元。

　　A930

　　B940

　　C950

　　D960

　　【答案】A

　　【解析】该企业2010年所得税前可扣除的管理费用：

　　企业之间支付的管理费不得在税前扣除，所以该企业2010年所得税前可扣除的管理费用=960-30=930(万元)

　　3. 该企业2010年所得税前可扣除的财务费用()万元。

　　A6.5

　　B7.5

　　C8.5

　　D12.5

　　【答案】B

　　【解析】该企业2010年所得税前可扣除的财务费用：

　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

　　该企业2010年所得税前可扣除的财务费用=200×5%×9/12=7.5(万元)

　　4.该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额()万元。

　　A20

　　B25

　　C27

　　D80

　　【答案】C

　　【解析】该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额：

　　支付客户违约金20万元和法院诉讼费7万元可以在税前扣除;税收滞纳金3万元和非广告性质赞助支出50万元不得在税前扣除。

　　该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额=80-3-50=27(万元)

　　5.该企业2010年应纳税所得额()万元。

　　A365.3

　　B389.6

　　C401.3

　　D451.2

　　【答案】C

　　【解析】该企业2010年应纳税所得额：

　　居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税。因此投资收益34万元为免税收入。

　　企业实际支付的合理的工资、薪金可以据实扣除，不需要做纳税调整;

　　工会经费的扣除限额=72×2%=1.44(万元)

　　职工福利费的扣除限额=72×14%=10.08(万元)

　　职工的教育经费的扣除限额=72×2.5%=1.8(万元)

　　因此工会经费、职工福利费、职工教育经费需要调整应纳税所得额=(2.16-1.44)+(15.16-10.08)=5.8(万元)

　　该企业2010年应纳税所得额=5000+200-2200-320-1220-930-7.5-27+5.8-100=401.3(万元)

　　6. 该企业2010应纳所得税额()万元。

　　A75.325

　　B78.625

　　C81.625

　　D91.255

　　【答案】A

　　【解析】该企业2010应纳所得税额=401.3×25%=75.325(万元)。

　　综合题二

　　某超市2010年取得商品销售收入5500万元，商品销售成本2200万元，发生销售费用1340万元(其中广告费900万元)，管理费用960万元(其中业务招待费50万元，支付给企业内其他部门的租金50万元)，财务费用180万元(其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元，借款期限是1月1日到12月31日，金融机构同期同类贷款年利率为5%)，营业税金及附加120万元，营业外支出100万元(其中通过公益性社会团体向自然灾害地区捐款80万元，因逾期还贷向银行支付罚息20万元)。企业财务人员自行计算的应纳所得税税额为：

　　利润总额=5500-2200-1340-960-180-120-100=600(万元)

　　应纳税额=600×25%=150(万元)

　　要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，分析该企业财务人员计算的企业所得税税额是否正确。

　　7. 该企业财务人员计算的企业所得税税额不正确的地方是()。

　　A销售费用

　　B管理费用

　　C财务费用

　　D营业外支出

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　该企业财务人员计算的企业所得税税额具体有以下几处错误：

　　(1)税前列支的广告费不符合规定。

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入的15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　企业当年的广告费扣除限额=5500×15%=825(万元)，实际发生的广告费支出900万元超过了当年广告费的扣除限额，只能在税前列支825万元，所以需要调增应纳税所得额=900-825=75(万元)。

　　(2)税前列支的管理费用不符合规定。

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;发生额×60%=50×60%=30(万元)> 5500×5‰=27.5(万元)，所以准予税前扣除的业务招待费为27.5万元，应调增应纳税所得额=50-27.5=22.5(万元)。

　　企业内营业机构之间支付的租金不得在税前扣除，因此支付给企业内其他部门的租金50万元，应调增应纳税所得额。

　　准予在税前扣除的管理费用为960-50+27.5-50=887.5(万元)，应调增应纳税所得额=960-887.5=72.5(万元)。

　　(3)税前列支的财务费用不符合规定。

　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除。准予扣除的利息支出=500×5%=25(万元);

　　准予在税前扣除的财务费用=180-40+25=165(万元)，应调增应纳税所得额=180-165=15(万元)。

　　(4)税前列支的营业外支出不符合规定。

　　企业通过公益性社会团体向自然灾害地区的捐款80万元，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在税前扣除的捐赠支出=600×12%=72(万元)。

　　因逾期还贷向银行支付的罚息20万元，可以在税前扣除。

　　准予在税前扣除的营业外支出=72+20=92(万元)，应调增应纳税所得额=100-92=8(万元)。

　　8. 税前允许列支的广告费( )万元。

　　A0

　　B800

　　C825

　　D900

　　【答案】C

　　【解析】

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入的15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　企业当年的广告费扣除限额=5500×15%=825(万元)，实际发生的广告费支出900万元超过了当年广告费的扣除限额，只能在税前列支825万元，所以需要调增应纳税所得额=900-825=75(万元)。

　　9. 税前允许列支的业务招待费( )万元。

　　A0

　　B10

　　C27.5

　　D30

　　【答案】C

　　【解析】

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;发生额×60%=50×60%=30(万元)> 5500×5‰=27.5(万元)，所以准予税前扣除的业务招待费为27.5万元，应调增应纳税所得额=50-27.5=22.5(万元)。

　　企业内营业机构之间支付的租金不得在税前扣除，因此支付给企业内其他部门的租金50万元，应调增应纳税所得额。

　　准予在税前扣除的管理费用为960-50+27.5-50=887.5(万元)，应调增应纳税所得额=960-887.5=72.5(万元)。

　　10. 财务费用应调增应纳税所得额( )万元。

　　A0

　　B5

　　C10

　　D15

　　【答案】D

　　【解析】非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除。准予扣除的利息支出=500×5%=25(万元);

　　准予在税前扣除的财务费用=180-40+25=165(万元)，应调增应纳税所得额=180-165=15(万元)。

　　11. 该企业2010年应纳税所得额( )万元。

　　A700.5

　　B770.5

　　C810.5

　　D815.5

　　【答案】B

　　【解析】该企业2010年应纳税所得额=600+75+72.5+15+8=770.5(万元)。

　　12. 该企业2010年应缴纳企业所得税税额( )万元。

　　A175.18

　　B192.63

　　C202.50

　　D203.88

　　【答案】B

　　【解析】该企业2010年应缴纳企业所得税税额=770.5×25%=192.63(万元)。