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税务师考试《税法二》必记考点及典型例题:相关收入实现的确认

来源 :中华考试网 2016-04-05

  税务师考试《税法二》必记考点及典型例题:相关收入实现的确认

  除《企业所得税法》及实施条例前述关于收入的规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

  1.企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:

  ( 1 )商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

  (2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;

  (3)收入的金额能够可靠地计量;

  (4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

  2.符合上款收入确认条件,采取下列商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现时间:

  ( 1 )销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。

  (2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。

  (3)销售商品需要安装和检验的,①在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。②如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。

  (4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。

特殊销售

 税务处理

3.采用售后回购方式销售商品

销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。(特殊情况了解)

4.以旧换新销售商品

按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理

【例题】某企业从事木材加工综合业务,是增值税一般纳税人,2009年7月采用以旧换新方式销售一批学生用桌椅给当地一所学校,新桌椅每套成本是30元,零售价是60元。旧桌椅折价为每套15元。该学校一共更换了1 000套桌椅。
【解析】企业应确认收入60×1 000=60 000(元),应结转成本30×1 000=30 000(元)
回收的商品成本15×1 000=15 000(元)

5.折扣

(1)商业折扣(折扣销售。目的促销。多买给折扣):按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(2)现金折扣(销售折扣。目的融资提前收回货款。):按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

(3)销售折让:已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入

7.以买一赠一方式组合销售本企业商品

不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

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