计算题

　　位于县城的某石油企业为增值税一般纳税人，2020年6月发生以下业务：

　　其他相关资料：假定原油的资源税税率为6%、进口关税税率为1%，相关票据均符合规定并在当月抵扣。

　　(1)进口原油5000吨，支付买价折合人民币2000万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运输费用60万元，保险费无法确定，缴纳相关税金后海关放行(取得进口增值税专用缴款书)。

　　(2)从低丰度油气田开采原油9000吨，其中当月销售6000吨，取得不含税销售收入2700万元，同时还向购买方收取延期付款利息3.39万元。

　　(3)支付购销运费，取得增值税专用发票注明的运费9万元、税额0.81万元。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)当月进口原油向海关缴纳的税金合计数为( )万元。

　　A.291.95

　　B.328.12

　　C.375.42

　　D.377.02

　　【答案】A

　　【解析】进口原油应缴纳的关税=(2000+60)×(1+3‰)×1%=20.66(万元)

　　提示：我国目前对进口原油征收从量关税。本题给出的从价定率条件只为考试出题，简单了解即可。考试时按照题目中给出的条件计算。

　　进口原油应缴纳的增值税=[(2000+60)×(1+3‰)+20.66]×13%=271.29(万元)

　　进口税金合计=20.66+271.29=291.95(万元)。

　　(2)当月向税务机关缴纳的增值税为( )万元。

　　A.79.29

　　B.88.36

　　C.97.96

　　D.102.36

　　【答案】A

　　【解析】销售原油的增值税销项税额=[2700+3.39/(1+13%)]×13%=351.39(万元)

　　应向税务机关缴纳的增值税=351.39-271.29-0.81=79.29(万元)。

　　(3)当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加为( )万元。

　　A.5.97

　　B.6.34

　　C.7.12

　　D.9.38

　　【答案】B

　　【解析】应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=79.29×(5%+3%)=6.34(万元)。

　　(4)当月应缴纳的资源税为( )万元。

　　A.126.24

　　B.129.74

　　C.162.18

　　D.170.41

　　【答案】B

　　【解析】应缴纳的资源税=[2700+3.39/(1+13%)]×6%×(1-20%)=129.74(万元)。

　　综合分析题

　　某石化企业为增值税一般纳税人，主要业务为开采原油及石油炼制。该企业总机构设在甲地，在乙地和丙地开采的原油不含税销售价格均为0.5万元/吨。2020年5月发生如下业务：

　　(其他相关资料：本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月抵扣进项税额，原油成本利润率为10%，原油资源税税率6%)

　　(1)在外省乙地开采原油12000吨，对外销售8000吨，不含税销售额4000万元。合同规定，采用分期收款方式结算，每月16日为收款日，5月份收款为合同总金额的60%，其余款项分别在6月和7月等额收回。本月实际收到货款2000万元。

　　(2)将在丙地开采的600吨原油移送加工汽油200吨，本月销售汽油100吨，汽油不含税销售价格为0.9万元/吨。

　　(3)在丁地新探测的油田开采原油8吨，开采原油过程中加热使用自采原油1吨，5吨赠送给长期合作的客户，成本0.4万元/吨，无同品质原油销售价格。

　　(4)购进建筑材料用于企业在建工程，取得增值税专用发票，注明金额120万元、税额15.6万元。

　　(5)购进生产用原材料及办公用品，取得增值税专用发票，注明税额分别为28万元和5.4万元，其中，购进的原材料在运输途中正常损耗5%。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)关于业务(1)的税务处理，下列说法正确的有( )。

　　A.应按照合同约定的收款金额计算销项税额

　　B.应按照实际收到的货款计算销项税额

　　C.应按照原油开采量计算缴纳资源税

　　D.应在乙地缴纳资源税

　　E.应按实际销售量定额征收资源税

　　【答案】AD

　　【解析】(1)采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，选项A正确，选项B错误。(2)原油资源税从价计征，选项CE错误。(3)纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税，选项D正确。

　　(2)关于业务(2)的税务处理，下列说法正确的有( )。

　　A.销售汽油时应缴纳增值税

　　B.将原油移送加工汽油应缴纳资源税9万元

　　C.将原油移送加工汽油不缴纳增值税

　　D.销售汽油时应缴纳资源税

　　E.销售汽油时应缴纳消费税

　　【答案】ACE

　　【解析】(1)将应税资源产品用于连续生产资源税非应税产品，应视同销售，缴纳资源税，应纳资源税=0.5×600×6%=18(万元)，选项B错误。(2)汽油不属于资源税的征税范围，销售汽油不需要缴纳资源税，选项D错误。

　　(3)业务(3)应缴纳资源税( )万元。

　　A.0.12

　　B.0.13

　　C.0.14

　　D.0.17

　　【答案】C

　　【解析】(1)开采原油过程中用于加热的原油，免税。(2)将5吨原油用于赠送客户，需要视同销售缴纳资源税。没有同类应税产品销售价格的，按应税产品组成计税价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率);业务(3)应纳资源税税额=组成计税价格×资源税税率=0.4×(1+10%)/(1-6%)×5×6%=0.14(万元)。

　　(4)该企业本月应缴纳资源税( )万元。

　　A.138.17

　　B.152.13

　　C.162.13

　　D.162.14

　　【答案】D

　　【解析】(1)业务(1)应缴纳的资源税=4000×60%×6%=144(万元)。(2)将开采的原油移送加工汽油，视同销售原油，应照章缴纳资源税。业务(2)应缴纳资源税=600×0.5×6%=18(万元)。(3)业务(3)应缴纳的资源税为0.14万元。(4)该企业本月应缴纳资源税=144+18+0.14=162.14(万元)。

　　(5)该企业本月准予从销项税额中抵扣的进项税额为( )万元。

　　A.41.36

　　B.47.60

　　C.42.76

　　D.49.00

　　【答案】D

　　【解析】准予从销项税额中抵扣的进项税额=15.6+28+5.4=49(万元)。

　　(6)该企业本月应缴纳增值税( )万元。

　　A.267.94

　　B.275.00

　　C.275.07

　　D.276.40

　　【答案】B

　　【解析】(1)该企业本月销项税额=4000×60%×13%+0.9×100×13%+0.4×5×(1+10%)/(1-6%)×13%=324(万元)。(2)该企业本月应缴纳增值税=324-49=275(万元)。