答案与解析

一、单项选择题(共40题，每题1.5分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)

1.

【答案】D

【解析】一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法具有约束力，体现了实体从旧，程序从新原则。

2.

【答案】C

【解析】选项A：税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方的意志;选项B：构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人，但是另一方只能是国家;选项D：在税收法律关系中，纳税人履行纳税义务，缴纳税款，就意味着将自己拥有或支配的一部分财物，无偿地交给国家，成为政府的财政收入，国家不再直接返还给纳税人。所以，税收法律关系中的财产转移，具有无偿、单向、连续等特点。

3.

【答案】A

【解析】课税对象是从质的方面对征税所作的规定，计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。

4.

【答案】D

【解析】选项D：从税收立法的主体来看，国家机关包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等，按照宪法和国家法律的有关规定，可以制定有关调整税收分配活动的法律规范。

5.

【答案】C

【解析】选项A：生产型增值税的课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款，其法定增值额>理论增值额;选项B：收入型增值税的课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，其法定增值额=理论增值额，从理论上讲是一种标准的增值税，缺点是没有逐笔对应的外购凭证，计算存在难度;选项D：我国自2009年1月1日起全面实施消费型增值税。

6.

【答案】C

【解析】选项A：土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，出让国有土地使用权的行为不征税;选项B：房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的行为，未取得收入，不属于土地增值税征税范围;选项D：对于房地产开发企业而言，虽然取得了收入，但没有发生房地产权属的转移，其收入属于劳务收入性质，故不属于土地增值税的征税范围，无须缴纳土地增值税。

7.

【答案】B

【解析】选项B：纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照规定办理相关手续。未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续;逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。

8.

【答案】D

【解析】选项D免征增值税。

9.

【答案】D

【解析】该家电生产企业当月增值税销项税额=(300×3500+8000)÷(1+13%)×13%=121716.81(元)。

10.

【答案】A

【解析】自产货物赠送给客户，增值税视同销售，需要计算销项税额;对视同销售征税而无销售额的，按下列顺序确定其销售额：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定。销项税额=20000×(1+5%)÷(1-5%)×13%=2873.68(元);则甲企业当月应缴纳增值税=2873.68-2000×10%=2673.68(元)。

11.

【答案】C

【解析】2019年4月1日起，农机适用税率为9%，农机零部件适用税率为13%;消毒剂不属于农药范围，应适用13%的增值税税率。甲农机生产企业当月应缴纳增值税=35000÷(1+9%)×9%+40000÷(1+13%)×13%+8000×13%-2000×13%=8271.68(元)。

12.

【答案】A

【解析】按照投入产出法，当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率);当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量。甲企业当期允许抵扣的进项税=20×1.062×33900×9%÷(1+9%)=59452.51(元)。

13.

【答案】C

【解析】当月可以抵扣的进项税额=130×4200/(4200+1800)=91(万元);当月应缴纳增值税=4200×13%-91=455(万元)。

14.

【答案】B

【解析】转让办公楼时需要缴纳的增值税=1200×5%=60(万元)，对应的城建税及附加=60×(7%+3%+2%)=7.2(万元)，应缴纳的印花税=1200×0.5‰=0.6(万元)。

销售该办公楼的扣除项目金额=1400×50%+7.2+0.6=707.8(万元)

增值额=1200-707.8=492.2(万元)

增值率=492.2÷707.8×100%=69.54%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%

应纳土地增值税=492.2×40%-707.8×5%=161.49(万元)。

15.

【答案】D

【解析】选项ABC：适用增值税免税不退税政策。

16.

【答案】A

【解析】生产企业进料加工复出口货物增值税退(免)税的计税依据，按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物耗用的海关保税进口料件的金额后确定。

17.

【答案】A

【解析】卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，雪茄烟在批发环节不征收消费税。甲卷烟批发企业当月应缴纳消费税=56.5÷(1+13%)×11%+20×250×200×0.005÷10000=6(万元)。

18.

【答案】B

【解析】甲卷烟厂当月应缴纳消费税=6×56%+3×150÷10000-(6+1)÷(1-30%)×30%=0.41(万元)。

19.

【答案】C

【解析】委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。甲手表厂当月应向主管税务机关申报缴纳消费税=632.8÷(1+13%)×20%-200×2×20%=32(万元)。

20.

【答案】C

【解析】组成计税价格=[200000×(1+10%)+2000×2×0.5]÷(1-20%)=277500(元)，应缴纳的消费税=277500×20%+2000×2×0.5=57500(元)。

21.

【答案】C

【解析】委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

22.

【答案】D

【解析】确定啤酒的消费税定额税率：每吨出厂价格=9040÷(1+13%)÷2=4000(元)>3000元，适用250元/吨的定额税率，甲啤酒生产企业当月应缴纳消费税=2×250=500(元)。

23.

【答案】B

【解析】选项A：甲企业应缴纳进口关税=30×5×20%=30(万元);选项B：甲企业应缴纳进口增值税=30×5×(1+20%)÷(1-5%)×13%=24.63(万元);选项C：甲企业应缴纳进口消费税=30×5×(1+20%)÷(1-5%)×5%=9.47(万元);选项D：甲企业只需要针对自用的1辆小汽车计算缴纳车辆购置税，甲企业应缴纳车辆购置税=30×1×(1+20%)÷(1-5%)×10%=3.79(万元)。

24.

【答案】A

【解析】选项B：由受托方代收代缴消费税的单位，其代收代缴的城市维护建设税按照受托方所在地适用税率执行;选项C：对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加;选项D：海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教育费附加。

25.

【答案】B

【解析】由受托方代扣代缴、代收代缴“增值税、消费税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按照受托方所在地适用税率执行。乙企业应代收代缴的消费税=10×5×15%=7.5(万元)，乙企业应代收代缴城市维护建设税=7.5×5%=0.38(万元)。

26.

【答案】A

【解析】纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。

27.

【答案】B

【解析】法人纳税人转让房地产，如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，应向房地产坐落地的主管税务机关申报纳税。

28.

【答案】D

【解析】选项A：独立矿山收购未税矿产品的，按本单位应税产品税额、税率标准代扣代缴资源税;选项B：资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业和其他单位;选项C：资源税代扣代缴的计税依据是收购的数量(金额)。

29.

【答案】D

【解析】纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，资源税纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。原油适用的增值税税率为13%。该石油公司当月应缴纳资源税=242.95×6%+350.3/(1+13%)×6%=33.18(万元)。

30.

【答案】B

【解析】根据《土地增值税暂行条例》规定，纳税人应自转让房地产合同签订之日起7日内，向房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报。

31.

【答案】C

【解析】纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格(不含增值税)计算销售额征收资源税。该企业出口天然气应缴纳资源税=3.5×200×6%=42(万元)。

32.

【答案】C

【解析】甲公司当月应缴纳车辆购置税=(30+2+2+1)×(1+20%)÷(1-12%)×10%=4.77(万元)。

33.

【答案】C

【解析】纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。

34.

【答案】C

【解析】选项A：应缴纳进口关税=600×50%=300(万元)。选项B：每标准条进口卷烟关税完税价格=600×10000÷400箱÷250条=60(元)，每标准条进口卷烟关税=300×10000÷400÷250=30(元)，每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)=(60+30+0.6)/(1-36%)=141.56(元)>70元，适用比例税率为56%。进口环节应缴纳消费税=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-适用的消费税比例税率)×适用的消费税比例税率+定额税=(600+300+400×150÷10000)/(1-56%)×56%+400×150÷10000=1159.09(万元)。选项C：应缴纳进口增值税=(600+300+400×150÷10000)/(1-56%)×13%=267.68(万元)。选项D：海关对进口产品代征增值税和消费税的，不征收城市维护建设税和教育费附加。

35.

【答案】B

【解析】运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定完税价格。该企业应缴纳关税=(50000+20000+10000)×20%=16000(元)。

36.

【答案】A

【解析】纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳关税税款。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。本题中，应在2019年5月24日之前缴纳税款，应从5月25日开始计算滞纳天数，直至纳税人2019年6月5日缴纳税款，合计滞纳天数为12天。应缴纳关税=(280000+40000)×(1+3‰)×50%=160480(元)，应缴纳滞纳金=160480×12×0.5‰=962.88(元)。

37.

【答案】D

【解析】选项D：属于按保护形式和程度分类。

38.

【答案】A

【解析】减税或免税进口的货物需要补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分作为完税价格，完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-补税时实际已进口的时间(月)÷(监管年限×l2)];应补缴的关税=900×20%×(1-24/60)=108(万元)。

39.

【答案】A

【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费为基础确定关税完税价格。

40.

【答案】D

【解析】由买方负担的购货佣金不计入进口货物关税完税价格;进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算，如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。该企业应缴纳进口关税=(800000+100000)×(1+3‰)×10%=90270(元)，该企业应缴纳进口环节增值税=(800000+100000)×(1+3‰)×(1+10%)×13%=129086.1(元)，该企业应缴纳进口环节税金共计=90270+129086.1=219356.1(元)。

二、多项选择题(共20题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分)

41.

【答案】ACD

【解析】选项B：最常见的税法失效宣布方式是以新税法代替旧税法;选项E：原则上讲，不可以作为法庭判案的直接依据。

42.

【答案】BCD

【解析】税收程序法主要制度中的回避制度、职能分离制度、听证制度，都体现了公正原则。

43.

【答案】ABE

【解析】目前我国的税收执法主体主要包括国家税务总局、各地税务局、税务分局、税务所。税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员，税务稽查主要是针对纳税人和其他税务行政相对人。

44.

【答案】BCD

【解析】选项A：2019年1月1日至2023年12月31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税。选项E：不征收增值税。

45.

【答案】ABCE

【解析】选项D：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务视同销售，需要缴纳增值税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

46.

【答案】ABCD

【解析】选项E：需要计算缴纳土地增值税。

47.

【答案】ABCD

【解析】选项E：自2019年4月1日起适用税率为13%。

48.

【答案】ABCD

【解析】选项E：自开增值税专用发票试点行业中的小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向税务机关申请代开。

49.

【答案】AC

【解析】选项A：农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的免征环境保护税;选项C：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的免征环境保护税。

50.

【答案】ABCD

【解析】选项E：一般纳税人提供的保险服务不可以选择按照简易计税方法缴纳增值税。

51.

【答案】ACDE

【解析】选项B：委托他人代销货物的，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。

52.

【答案】ACDE

【解析】虚开增值税专用发票，经税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得领购开具专用发票。

53.

【答案】CDE

【解析】选项A：卷烟厂将自产烟丝移送用于连续生产卷烟的，移送使用的烟丝不缴纳消费税;选项B：某企业将委托加工收回的已税烟丝以不高于受托方计税价格直接销售的，不缴纳消费税。

54.

【答案】DE

【解析】选项A：纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税;选项BCDE：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，用于馈赠、职工福利的，应当按纳税人同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据。

55.

【答案】ADE

【解析】选项B：金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税;选项C：纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

56.

【答案】BCDE

【解析】选项A：在境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。

57.

【答案】ABC

【解析】土地增值税的清算条件：

(1)符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

①房地产开发项目全部竣工、完成销售的;

②整体转让未竣工决算房地产开发项目的;

③直接转让土地使用权的。

(2)符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：

①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余可售建筑面积已经出租或自用的;

②取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;

③纳税人申请注销税务登记但未办土地增值税清算手续的;

④省税务机关规定的其他情况。

58.

【答案】CD

【解析】车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及其他使用行为，选项ABE均不属于车辆购置税的应税行为，不需要缴纳车辆购置税。

59.

【答案】BC

【解析】选项ADE：不属于进口关税完税价格组成部分。

60.

【答案】DE

【解析】选项A：关税税额在人民币50元以下的一票货物，免征关税;选项B：无商业价值的广告品和货样，免征关税;选项C：外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征关税。

三、计算题(共8题，每题2分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)

(一)

1.

【答案】D

【解析】当月可抵扣进项税=26+7.8=33.8(万元)。

2.

【答案】D

【解析】业务(3)：销项税额=[400+20/(1+13%)]×13%+100÷4×13%=57.55(万元);业务(4)：销项税额=500×0.28×13%=18.2(万元);业务(5)：销项税额=[120×(1+10%)+6×2000×0.5/10000]/(1-20%)×13%=21.55(万元);业务(6)：销项税额=20×14×13%=36.4(万元);业务(7)：销项税额=10/(1+13%)×13%=1.15(万元);当月应缴纳的增值税=57.55+18.2+21.55+36.4+1.15-33.8=101.05(万元)。

3.

【答案】D

【解析】业务(3)：应纳消费税=[400+20/(1+13%)]×20%+80×2000×0.5/10000+100÷4×20%+20÷4×2000×0.5/10000=97.04(万元);业务(4)：每吨啤酒出厂价=[0.28+13/(1+13%)/500]×10000=3030.09(元)，适用消费税税率250元/吨，应纳消费税=500×250/10000=12.5(万元);业务(5)：应纳消费税=[120×(1+10%)+6×2000×0.5/10000]/(1-20%)×20%+6×2000×0.5/10000=33.75(万元);业务(6)：纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，应纳消费税=20×18×20%+20×2000×0.5/10000=74(万元);当月合计应缴纳消费税=97.04+12.5+33.75+74=217.29(万元)。

4.

【答案】A

【解析】当月应缴纳城市维护建设税和教育费附加=(101.05+217.29)×(7%+3%)=31.83(万元)。

(二)

1.

【答案】B

【解析】允许扣除的土地使用权支付金额=1000×(1+5%)×80%×80%=672(万元)。

2.

【答案】D

【解析】计算土地增值税的增值额时，允许扣除的房地产开发成本=(2620-370)×80%=1800(万元)。

3.

【答案】C

【解析】允许扣除的房地产开发费用=(1800+672)×9%=222.48(万元)。

4.

【答案】B

【解析】销售住宅楼应缴纳的增值税=7500×5%=375(万元)，销售住宅楼应缴纳的城建税及附加=375×(5%+3%+2%)=37.5(万元)。加计扣除金额=(672+1800)×20%=494.4(万元);扣除项目金额合计=672+1800+222.48+37.5+494.4=3226.38(万元);增值额=7500-3226.38=4273.62(万元);增值率=4273.62÷3226.38×100%=132.46%，适用税率50%、速算扣除系数15%;应纳土地增值税=4273.62×50%-3226.38×15%=1652.85(万元)。

四、综合分析题(共12题，每题2分。由单项选择题和多项选择题组成。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分)

(一)

1.

【答案】C

【解析】应纳增值税=(10×3+360+70)×13%-120×13%=44.2(万元)。

2.

【答案】A

【解析】当期可抵扣外购高档香水精已纳消费税=(50+120-100)×15%=10.5(万元)

当期应纳消费税=(10×3+360+70)×15%-10.5=58.5(万元)。

3.

【答案】B

【解析】可以抵扣的进项税额=80×3%+2×13%=2.66(万元)

2019年5月该化妆品厂应缴纳增值税=50×3×13%+20×13%-2.66=19.44(万元)。

4.

【答案】B

【解析】2019年5月该化妆品厂应自行申报缴纳消费税=50×3.2×15%+20×15%-(10+2)÷(1-15%)×15%=24.88(万元)。

5.

【答案】D

【解析】应代收代缴消费税=(10+2)÷(1-15%)×15%=2.12(万元)

应代收代缴城市维护建设税及教育费附加=2.12×(7%+3%)=0.21(万元)

2019年5月H化妆品生产企业应代收代缴消费税、城市维护建设税及教育费附加合计=2.12+0.21=2.33(万元)。

6.

【答案】BCD

【解析】选项B：纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的全部销售金额从高适用税率缴纳消费税;选项C：应按照3%的征收率抵扣进项税额;选项D：应按照受托方所在地适用税率代收代缴城市维护建设税。

(二)

1.

【答案】B

【解析】甲商场销售的套装礼盒应缴纳消费税=46330÷(1+13%)×5%=2050(元)。

2.

【答案】A

【解析】甲商场就业务(3)应缴纳消费税=452÷(1+13%)×100×5%=2000(元)。

3.

【答案】C

【解析】甲商场无偿赠送给客户的银项链应缴纳消费税=1469÷(1+13%)×5%=65(元)。

4.

【答案】C

【解析】甲商场4月应缴纳增值税=(15820+46330+452×100+1356×10+1469+3616)÷(1+13%)×13%-2600=11895(元)。

5.

【答案】A

【解析】甲商场4月应缴纳消费税=(46330+452×100+1469+3616)÷(1+13%)×5%=4275(元)。

6.

【答案】CE

【解析】选项AD：宝石坯、珍珠手链在生产销售环节缴纳消费税，在零售环节不缴纳消费税;选项B：纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的全部销售金额从高适用税率缴纳消费税。