参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应纳消费税额=(120×800+60×1000+20×1000)×15%=26400(元)。

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及从事卷烟批发和金银首饰零售业务的单位和个人。选项B，涂料在批发环节不征收消费税，所以从事涂料批发业务的商贸企业不属于消费税的纳税人。

【点评】本题考查消费税的纳税义务人和纳税环节，难度不大，属于基础性知识，比较容易得分。需要注意零售环节和批发环节这两个特殊的征税环节。金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节缴纳消费税;只有卷烟在批发环节缴纳消费税。

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

4、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，属于自产应税消费品用于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税。选项A，属于将自产应税消费品用于其他方面，需要缴纳消费税;选项B，简单加工成小包装，属于新的应税消费品对外销售，要缴纳消费税;选项D，贴标之后属于新的应税消费品对外销售，要缴纳消费税。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 将进口高档化妆品继续生产加工高档化妆品，可以按生产领用数量抵扣进口环节已纳的消费税。高档化妆品的消费税单一环节征收，进口高档化妆品在进口环节缴纳了消费税，进口后直接对外销售的，不再缴纳消费税。

当月应扣除的消费税额=(150+60)÷(1-15%)×80%×15%=29.65(万元)

生产销售高档化妆品应缴纳的消费税额=(300+51.48)×15%-29.65=23.07(万元)

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 啤酒每吨出厂价(含包装物及押金)在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨;每吨出厂价(含包装物及押金)在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。A型啤酒的单位售价=(70800+4500÷1.17)÷23=3245.48(元/吨)，适用单位税额是250元/吨，应纳消费税额=23×250=5750(元);B型啤酒的单位售价=(41000+2000)÷1.17÷15=2450.14(元/吨)，适用单位税额是220元/吨，应纳消费税额=15×220=3300(元)。该啤酒厂应缴纳的消费税=5750+3300=9050(元)。

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 将自产白酒用于职工福利以及赠送关系客户，消费税均应视同销售，需计算缴纳消费税，无同类售价按组价计税。用于职工福利部分A型白酒应纳消费税=[20000×(1+10%)+2×2000×0.5]/(1-20%)×20%+2×2000×0.5=8000(元);用于赠送关系客户的B型白酒应纳消费税=[15000×(1+10%)+1×2000×0.5]/(1-20%)×20%+1×2000×0.5=5375(元)。该白酒生产企业12月份应纳消费税=8000+5375=13375(元)

8、

【正确答案】 B

【答案解析】 委托加工收回的应税消费品，委托方以高于受托方的计税价格销售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。受托方计税价格=[30000+(11700+5850)÷(1+17%)]÷(1-15%)=52941.18(元)<委托方收回后的销售价格60000元，所以鞭炮厂当月应纳消费税=60000×15%-[30000+(11700+5850)÷(1+17%)]÷(1-15%)×15%=1058.82(元)

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 铂金戒指、金银镶嵌项链在零售环节征税;镀金镶嵌手镯属于非金银首饰，在生产环节征税;金银首饰零售业务不包括修理、清洗业务。该企业应纳消费税=(58950+35780)÷(1+17%)×5%+12378×10%=5286.09(元)

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 (1)进口卷烟应纳关税=(2000000+120000+80000)×20%=2200000×20%=440000(元)

(2)进口卷烟应纳消费税的计算：

进口卷烟定额税率为0.003元/支，0.6元/条，150元/箱。

①定额消费税=80000×0.6=48000(元)

②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)÷80000=52.5(元)

每条价格小于70元，所以适用36%的税率。

从价应纳消费税=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)×36%=4200000×36%=1512000(元)

应纳消费税=1512000+48000=1560000(元)=156(万元)

此题在经典题解262页。

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元。

12、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，移送环节不缴纳消费税和增值税;选项B，纳税人将自产应税消费品用于连续生产非应税消费品，缴纳消费税，不缴纳增值税;选项D，卷烟厂将委托加工收回的卷烟以不高于受托方的计税价格直接销售的，缴纳增值税，不缴纳消费税。

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。

14、

【正确答案】 D

【答案解析】 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

2、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，雪地车不征收消费税;选项E，游艇的消费税是单一环节征收，游艇在进口环节缴纳过消费税，进口后直接销售的，不再征收消费税。

3、

【正确答案】 BC

【答案解析】 非酒类产品的包装物押金，逾期时(以一年为限)，应并入应税消费品的销售额，计征消费税。对酒类产品(啤酒、黄酒除外)，生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，收取时均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。啤酒、黄酒从量计征消费税，其包装物押金不缴纳消费税。

4、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项B，金银首饰和钻石首饰在零售环节缴纳消费税，以已税珠宝玉石为原料生产的金银首饰和钻石首饰，不得扣除已纳消费税;选项C，除葡萄酒以外的其他酒类产品，不在消费税扣税范围中，以已税粮食白酒为原料连续生产的药酒不得扣除已纳消费税。

5、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B，委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，但税法规定由受托方(个体工商户除外)代收代缴消费税，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款;选项D，委托加工应税消费品，委托方未提供材料的，则不属于税法规定的委托加工业务，一律视为受托方销售自产产品，由受托方计算缴纳消费税，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本;选项E，扣除已纳消费税仅限于9类和进口葡萄酒生产葡萄酒范围。

6、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项D，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

7、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 回购企业从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税;不符合下述条件的，则征收消费税：(1)回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。(2)联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。(3)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的收入分开核算，以备税务机关检查。

此题在经典题解134页。

8、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B，征税范围为纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟;选项D，纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税;选项E，卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

三、计算题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 委托加工的应税消费品，按照受托方同类应税消费品的销售价格计算消费税。

A企业应代收代缴的消费税=0.15×2000×10%=30(万元)

【点评】委托加工环节代收代缴消费税的计算是考试热点，难度不大，注意并不是所有的代收代缴消费税都按组价计算，首先要确定是否有同类售价。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率;没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税，计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

【正确答案】 B

【答案解析】 由于B企业没有同类高尔夫球杆杆头的销售价格，按照组成计税价格计算消费税。

B企业应代收代缴的消费税=(85+42)÷(1-10%)×10%=14.11(万元)

【点评】本题也是考查代收代缴的消费税，但此处没有同类售价，所以按组价计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。注意此处的组价不用再单独考虑成本利润率了。

【正确答案】 B

【答案解析】 委托方收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

该高尔夫球具厂销售高尔夫球包应缴纳的消费税=0.25×2000×10%-30=20(万元)

【点评】委托方收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。此时扣税没有范围的限制，白酒、小汽车等都可以抵扣已纳消费税。

【正确答案】 C

【答案解析】 将自产的高尔夫球杆无偿赞助给某高尔夫球赛，应按同类高尔夫球杆的平均不含税价格计征消费税，不按最高销售价格计税;将委托加工收回的高尔夫球杆的杆头用于连续生产高尔夫球杆的，准予按生产领用数量抵扣高尔夫球杆杆头已纳的消费税。

该高尔夫球具厂当月应向税务机关申报缴纳的消费税=400×10%+55×10%-14.11×80%+20=54.21(万元)

【点评】本题考查消费税应纳税额的计算和委托加工应税消费品已纳税款的扣除。注意已纳消费税扣除的范围限制。另外，只有换、抵、投，按最高售价计税;赞助、赠送，按同类应税消费品的平均售价计税。