参考答案及解析

一、单选题

1.

【答案】C

【解析】甲企业需要作的进项税额转出=15×(1-25%)/(1-11%)×11%=1.39(万元)。

2.

【答案】B

【解析】(1)纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票;甲企业销售自己使用过的2008年5月购进的机器设备应缴纳增值税=5356÷(1+3%)×3%=156(元);(2)甲企业销售2009年5月购进的生产设备应缴纳增值税=7000×17%-2000×11%=970(元);(3)甲企业当月应缴纳增值税=156+970=1126(元)。

3.

【答案】B

【解析】主管税务机关对增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。

4.

【答案】C

【解析】辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

5.

【答案】D

【解析】关税完税价格=70000+5000=75000(元);组成计税价格=75000×(1+15%)=86250(元);甲企业进口环节应缴纳增值税=86250×17%=14662.5(元)。

6.

【答案】D

【解析】应纳烟叶税=(20+2)×20%=4.4(万元)，该卷烟生产企业准予抵扣的进项税额=(20+2+4.4)×11%=2.9(万元)。

7.

【答案】C

【解析】销售货物时发生的商业折扣，将销售额和折扣额在发票的金额栏分别注明的，可以按照折扣后的金额作为计税依据计税;甲企业当期应缴纳增值税=40000×80%×17%-2000=3440(元)。

8.

【答案】B

【解析】以旧换新销售金银首饰，按照实际收取的不含增值税的全部价款计算增值税。应缴纳增值税=56160÷(1+17%)×17%=8160(元)。

9.

【答案】B

【解析】选项B：增值电信服务适用6%的税率，基础电信服务适用11%的税率。

10.

【答案】B

【解析】代理记账按照“商务辅助服务”征收增值税。

11.

【答案】A

【解析】纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

12.

【答案】B

【解析】对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。

13.

【答案】C

【解析】个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税(选项D错误);个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税(选项C正确，注意：这里无论是普通住房还是非普通住房都是免征增值税的)。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税(选项B错误);个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税(选项A错误);个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

14.

【答案】C

【解析】该公司当期允许抵扣的进项税=600×80%×13%÷(1+13%)=55.22(万元)。

15.

【答案】B

【解析】增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。甲企业当月应纳增值税=200×17%-10×13%+23.4/(1+3%)×2%-(20+3.4)=9.75(万元)。

16.

【答案】A

【解析】对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过小规模纳税人标准，一律按增值税一般纳税人征税。

17.

【答案】B

【解析】增值税应纳税额=30×17%-1.7=3.4(万元)，实际税负=3.4÷30×100%=11.33%,实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。即征即退税额=3.4-30×3%=2.5(万元)。

18.

【答案】C

【解析】对销售啤酒而收取的包装物押金，单独记账核算时间在1年以内又未过期的，不并入销售额征税;但对逾期未收回包装物不再退还的或收取1年以上的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。而对销售白酒收取的包装物押金收取时就并入销售额计税，逾期时不再计税。2016年6月该酒厂增值税销项税额=200×17%+23.4÷(1+17%)×17%+500×17%+35.1÷(1+17%)×17%=127.5(万元)。

19.

【答案】D

【解析】当期不得免征和抵扣税额=690×(17%-13%)=27.6(万元)，当期应纳增值税=150×17%-(137.7-27.6)=-84.6(万元)，当期免抵退税额=690×13%=89.7(万元)，89.7万元﹥84.6万元，则应退税额为84.6万元，免抵税额=89.7-84.6=5.1(万元)。

20.

【答案】B

【解析】甲外贸公司出口纺织品应退的增值税=4×13%=0.52(万元)。

21.

【答案】D

【解析】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

22.

【答案】B

【解析】小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收增值税，纳税人可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税;小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品应按3%征收率征收增值税。应纳增值税=100000/(1+3%)×3%+40000/(1+3%)×3%=4077.67(元)。

23.

【答案】B

【解析】一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按2%的预征率计算应预缴税款。

24.

【答案】D

【解析】选项D：客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

25.

【答案】D

【解析】采用分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。采用预收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物的当天，因此本月不计算预收款方式销售货物这部分的销项。购进货物用于集体福利，不视同销售，对应的进项税额不得抵扣。所以该配件厂购进的中央空调的进项税额不得在当期销项税额中抵扣。

当月该配件厂应纳增值税=150×60%×17%=15.3(万元)。

26.

【答案】D

【解析】选项D：单一环节征税是消费税的特点。

27.

【答案】C

【解析】选项C：小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

28.

【答案】A

【解析】甲企业应在A市预缴税款=(200-100)÷(1+11%)×2%=1.80(万元)。

29.

【答案】C

【解析】应扣缴增值税=200÷(1+6%)×6%=11.32(万元)。

30.

【答案】D

【解析】选项A，小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管税务机关申请代开。选项B，纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。选项C，其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管税务机关申请代开增值税专用发票。

二、多选题

1.

【答案】CDE

【解析】选项AB：年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准，如果会计核算健全、能准确提供税务资料的纳税人可以办理一般纳税人资格登记。

2.

【答案】ABCE

【解析】选项D：光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。它属于有形动产经营租赁服务。

3.

【答案】ABC

【解析】商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。选项DE属于物流辅助服务。

4.

【答案】BDE

【解析】选项A：单位为员工无偿提供的服务不属于增值税的征税范围，不征增值税。选项C：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，不征收增值税。这两项都属于非经营活动，所以不属于增值税的征税范围。

5.

【答案】ABE

【解析】选项C：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外，此时属于增值税视同销售货物行为。选项D：单位或者个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

6.

【答案】ABCD

【解析】选项E：属于销售货物的同时收取的价外费用，应并入销售额计算增值税。

7.

【答案】ADE

【解析】选项ADE不属于适用11%增值税低税率的农业初级产品，它们适用17%的基本税率。

8.

【答案】ABCE

【解析】选项ABCE均免征增值税。选项D没有免征增值税的规定，个人转让著作权免征增值税。

9.

【答案】ABD

【解析】水产品罐头和宠物饲料不属于免征增值税的项目。

10.

【答案】ABCE

【解析】选项D：航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

11.

【答案】BCD

【解析】选项A：应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额;选项E：个人出租住房，应按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

12.

【答案】BDE

【解析】选项A：一般纳税人销售其2016年4月30日前购置取得的不动产，可以全部的价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按5%征收率计算应纳税额;选项C：“营改增”的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

13.

【答案】BCE

【解析】选项A：国有粮食购销企业销售粮食虽然免征增值税，但是一律开具增值税专用发票;选项D：一般纳税人企业从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。

14.

【答案】ADE

【解析】选项B：供电企业采取直接收取电费结算方式向居民个人销售电力产品的，增值税纳税义务发生时间为开具电费缴纳凭证的当天;选项C：供电企业采取预收电费结算方式的，增值税纳税义务发生时间为发行电量的当天。

15.

【答案】ABDE

【解析】选项C：油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税。

16.

【答案】ABCE

【解析】选项D：黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退政策，同时免征城市维护建设税和教育费附加;纳税人不通过黄金交易所销售标准黄金的，不享受增值税即征即退和免征城市维护建设税、教育费附加政策。

17.

【答案】ABDE

【解析】选项C：邮政企业分支机构的预征率由省、自治区、直辖市或者计划单列市国家税务局商同级财政部门确定。

18.

【答案】ABDE

【解析】选项C：一般纳税人转让其2016年4月30日前购置的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

19.

【答案】BCDE

【解析】选项A：适用增值税免税并退税政策。

20.

【答案】BCDE

【解析】生产企业进料加工复出口货物增值税退(免)税的计税依据，按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。

21.

【答案】AD

【解析】甲企业7月份增值税的计算：当月进料加工保税进口料件的组成计税价格=300×75%=225(万元)，当期不得免征和抵扣税额=(300-225)×(17%-13%)=3(万元);当期应纳增值税税额=234÷(1+17%)×17%-(68-3)=-31(万元);当期免抵退税额=(300-225)×13%=9.75(万元)，当期应退甲企业增值税=9.75(万元)，免抵税额=9.75-9.75=0，期末留抵税额=31-9.75=21.25(万元);甲企业8月应纳增值税=200×17%-1.7-21.25=11.05(万元)。

22.

【答案】BE

【解析】纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。甲企业换出的A产品的销项税额=8000×17%=1360(元)，甲企业换入的B产品由于用于了集体福利，所以不得抵扣B产品的进项税额，甲企业应缴纳增值税=1360(元);乙企业换出的B产品的销项税额=8000×17%=1360(元)，乙企业换入的A产品作为生产用原材料可以抵扣进项税额，可以抵扣的进项税额=8000×17%=1360(元)，则乙企业应缴纳增值税=1360-1360=0;所以选项BE正确。

23.

【答案】ABCE

【解析】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。

24.

【答案】ACD

【解析】主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：(1)按照规定新登记为一般纳税人的小型商贸批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外;(2)增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的;(3)骗取出口退税的;(4)虚开增值税扣税凭证的;(5)国家税务总局规定的其他情形。

25.

【答案】ABDE

【解析】选项C：纳税人提供不动产租赁服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

26.

【答案】ADE

【解析】选项B：纳税人跨县(市)提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报;选项C：纳税人销售不动产，在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

27.

【答案】AC

【解析】取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

28.

【答案】ABCD

【解析】选项E：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

29.

【答案】AB

【解析】在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务或无形资产：

(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

30.

【答案】ADE

【解析】选项ADE为不得抵扣的进项税额;选项BC为可抵扣的进项税额。

三、计算题

(1)

【答案】B

【解析】该企业业务(1)应确认的增值税销项税额=400×17%+100×1.17/(1+17%)×17%=85(万元)。

(2)

【答案】C

【解析】纳税人采取预收货款方式销售货物的，其增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天;纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。该企业业务(2)应确认的增值税销项税额=15×2×17%=5.1(万元)。

(3)

【答案】A

【解析】该企业当月应转出进项税额=(24-4)×17%+4×11%=3.84(万元)，该企业当月准予抵扣的进项税额=25.5+5×11%+20×6%-3.84=23.41(万元)。

(4)

【答案】D

【解析】该企业当月应缴纳增值税=85+5.1-23.41=66.69(万元)。

四、综合题

(1)

【答案】AC

【解析】选项AB：采取“以旧换新”方式销售金项链的增值税=4563÷(1+17%)×17%=663(元);选项CD：采取“以旧换新”方式销售冰箱的增值税=3744÷(1+17%)×17%=544(元)。

(2)

【答案】A

【解析】业务(3)：用于简易计税方法的项目，不得抵扣与其相关的进项税额;

业务(6)和(7)：用于免征增值税项目的应税服务，不得抵扣进项税额;

业务(9)和(10)：用于集体福利的应税服务，不得抵扣进项税额;

支付的运费，准予凭票抵扣的进项税额=(2000+500+800+1500)×11%=528(元)。

(3)

【答案】B

【解析】应转出的进项税额=5000×17%+8000×13%=1890(元)。

(4)

【答案】C

【解析】甲商场准予抵扣的进项税额=6800+528-1890+20000=25438(元)。

(5)

【答案】B

【解析】甲商场当月的增值税销项税额=(49140+9360)÷(1+17%)×17%+663+544+(52000×90%+234000+50000)×17%+(85+2)×10×17%+6800=72890.9(元)。

(6)

【答案】B

【解析】甲商场当月应纳的增值税=72890.9-25438+86520÷(1+3%)×2%+80000÷(1+5%)×5%=52942.42(元)。