综合分析题

根据资料，回答问题：甲为生产企业，乙为运输企业，丙为商业零售企业。甲企业和丙企业均为增值税一般纳税人，销售货物的税率为17%。2012年9月三家企业分别发生以下业务：

(1)甲企业销售给丙企业一批货物，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，开具的防伪税控系统增值税专用发票上注明的销售额30万元，税金5.1万元。丙企业当月付款60%、其余下月付清，本月专用发票已经税务机关认证。该货物由乙企业负责运输，乙企业收取运输费用0.5万元，按合同规定，该款项应由丙企业承担，但是由甲企业代垫运费，甲将抬头为丙企业的运输发票转交给丙企业，丙企业已将运费付给了甲企业。

(2)甲企业当月购进一批生产用原材料，由乙企业负责运输，已支付货款和运费，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明的货物销售额20万元，税金3.4万元，货已入库。取得乙企业的运输发票上注明运输费0.7万元，装卸费0.08万元，保险费0.02万元。

(3)甲企业从丙企业购进货物，取得经税务机关认证的防伪税控系统专用发票上注明的销售额5万元，税金0.85万元，国庆节前将外购不含税价值4万元的货物发给职工作为福利。

(4)因质量问题，丙企业退回上月从甲企业的进货50件，每件不含税价0.08万元(已抵扣过进项税)，丙企业取得甲企业开具的红字增值税专用发票，退货及开具红字发票的手续符合规定。

(5)本月10日甲企业又以销售折扣方式卖给丙企业一批货物，开具防伪税控系统专用发票上注明销售额18万元，合同约定的折扣规定是5/10、2/20、N/30。丙企业提货后于本月18日就全部付清了货款，并将专用发票到税务机关认证。该货物由乙企业负责运输，甲企业支付给乙企业的运费为0.3万元，尚未取得运输发票。

(6)丙企业本月零售货物，取得零售收入35.1万元。

1.甲企业当期应抵扣的进项税额为(　　)万元。

A. 0.9

B. 2.28

C. 4.3

D. 3.62

2.甲企业当期应纳的增值税税额为(　　)万元。

A. 4.45

B. 3.86

C. 5.98

D. 3.32

3.丙企业当期应抵扣的进项税额为(　　)万元。

A. 7.52

B. 9.67

C. 5.34

D. 6.65

4.丙企业当期应纳的增值税税额为(　　)万元。

A. 1.57

B. 6.88

C. 0

D. 2.12

5.乙企业应纳的营业税为(　　)万元。

A. 0.45

B. 0.05

C. 0.03

D. 0.12

6.对于本题业务处理，下列说法正确的有(　　)。

A. 销售折扣方式销售货物，折扣可以从销售额中扣除

B. 外购货物支付的运输费、装卸费、保险费都可以作为计算进项税抵扣的依据

C. 甲企业外购货物用于职工福利，进项税不可以抵扣

D. 采取委托银行收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时问为发出货物并办妥托收手续的当天

市区内某大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2012年8月相关经营业务如下：

(1)进口高尔夫球一批，支付货物的价款820万元，另支付国外代理人经纪费4万元;支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元;支付海关地再运往商贸公司的运输费用2万元、装卸费用和保险费用3万元，取得符合规定的运输发票。

(2)受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额100万元，向委托方开具增值税专用发票共收取加工费和辅助材料价税合计金额为18万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格。

(3)收购农场水果一批，收购凭证上注明收购价款51万元，支付运输公司运费8万元，并取得符合规定的运费发票;当月将购入免税农产品的30%用于节日福利发给员工。

(4)进口2辆小汽车自用，关税完税价格共计28万元，支付境内运费2.4万元。

(5)购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，本月因管理不善造成损失10万元(占支付金额的5%);取得运输单位运输发票，注明运杂费20万元。

(6)受托代购一台设备，取得增值税专用发票注明设备价款50万元，公司代委托方垫付资金20万元，以原价与委托方结算，并收取代购手续费3万元。

(7)销售农产品，开具增值税专用发票，不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元。

(8)取得的销售啤酒逾期包装物押金收入25万元(押金期限6个月)。 (注：关税税率20%，高尔夫球消费税税率10%，化妆品消费税税率30%，小汽车消费税税率12%;当月购销各环节所涉及票据均符合税法规定，并经过税务机关认证)根据上述资料，回答下列问题：

7.进口环节应缴纳的关税合计为(　　)万元。

A. 171.60

B. 1 32.60

C. 1 76.60

D. 175.20

8.进口环节应缴纳的增值税和消费税合计(　　)万元。

A. 314.29

B. 318.87

C. 307.80

D. 309.89

9.进口自用的小汽车应缴纳的车辆购置税为(　　)万元。‘

A. 3.65

B. 3.68

C. 3.82

D. 3.88

10.代收代缴的税金和教育费附加为(　　)万元。

A. 59.16

B. 54.4

C. 86.8

D. 62.09

11.关于本题业务(6)受托代购设备的陈述，正确的有(　　)。

A. 商贸公司受托代购设备，应依法缴纳营业税

B. 商贸公司受托代购设备，应依法缴纳增值税

C. 商贸公司缴纳营业税为0.15万元，不纳增值税

D. 向委托方收取的手续费应按价外费用计算缴纳增值税

12.本月向税务机关应纳增值税为(　　)万元。

A. 161.6

B. -185.58

C. 154.66

D. -158.46

参考答案及解析

1.D

【解析】(1)甲企业当期应抵扣的进项税=3.4+0.7×7%+0.85-4×17%=3.62(万元)

2.B

【解析】(2)甲企业当期销项税=5.1+18x17%-50×0.08X17%=7.48(万元)

甲企业当期应纳增值税=7.48-3.62=3.86(万元)

3.A

【解析】(3)丙企业当期应抵扣的进项税=5.1+18×17%-50×0.08×17%+0.5×7%=7.52(万元)

4.C

【解析】(4)丙企业当期销项税=0.85+35.1÷(1+17%)×17%=5.95(万元)

丙企业当期应纳增值税=5.95-7.52=-1.57(万元)，丙企业当期有进项税额留抵，应纳税额为零。

5.B

【解析】(5)乙企业当期应纳营业税=(0.5+0.7+0.08+0.02+0.3)×3%=0.05(万元)

6.CD

7.C

【解析】业务(1).进口环节应缴纳的关税=(8204-4+20+11)×20%=171(万元)

进口环节应缴纳的增值税=(820+4+20+11+171)÷(1-10%)×17%=1 93.8(万元)

进口环节应缴纳的消费税=(820+4+20+11+171)÷(1-10%)×10%=114(万元)

境内运费可抵扣的进项税额=2×7%=0.14(万元)

业务(2).受托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税、城建税及教育费附加。

代收代缴消费税=[100+18÷(1+17%)]÷(1-30%)×30%=49.45(万元)

代收代缴城建税和教育费附加=49.45×(7%+3%)=4.95(万元)

销项税=18÷(1+17%)×17%=2.62(万元)

业务(3).农产品可抵扣增值税进项税额=(51×13%+8×7%)×(1-30%)=5.03(万元)

业务(4).进口小汽车应缴纳的关税=28×20%=5.60(万元)

进口小汽车应缴纳的增值税=28×(1+20%)÷(1-12%)×17%=6.49(万元)

进口小汽车应缴纳的消费税=28×(1+20%)÷(1-12%)×12%=4.58(万元)

应缴纳车辆购置税=28×(1+20%)÷(1-12%)×10%=3.82(万元)

业务(5).可抵扣进项税额=34×(1-5%)=32.30(万元)

运费发票开具“运杂费”，属于不符合规定的运输发票，不得计算抵扣进项税。

业务(6).受托代购业务，凡是代垫资金的，不属于税法规定的代购业务，要依法计算缴纳增值税。

进项税额=50×17%=8.50(万元)

销项税额=[50+3÷(1+17%)]×17%=8.94(万元)

业务(7).销售货物时，凡是给予现金折扣的，现金折扣不得冲减销售收入。

销项税额=300×13%=39(万元)

业务(8).销售啤酒逾期押金未予退还，一律并入销售额计算增值税。

销项税额=25÷(1+17%)×17%=3.63(万元)

进口环节应缴纳的关税合计=171+5.60=176.60(万元)

8.B

【解析】进口环节应缴纳的增值税和消费税合计=1 93.8+114+6.49+4.58=318.87(万元)

9.C

【解析】进口小汽车应缴纳的车辆购置税=3.82(万元)

10.B

【解析】代收代缴的税金和附加=49.45+4.95=54.4(万元)

11.BD

12.B

【解析】销项税额合计=2.62+8.94+39+3.63=54.19(万元)

进项税额合计=193.8+0.14+5.03+32.30+8.50=239.77(万元)

本月应纳增值税=54.19-239.77=-185.58(万元)