三、混合销售行为和兼营行为征税规定

　　(一)混合销售行为

　　1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。

　　2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税;对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

　　3.关于混合销售行为的几项特殊规定

　　(1)电信部门混合销售行为的确定

　　电信单位(电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。

　　(2)林木销售和管护的处理

　　纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围;纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税;属于其它收入的照章征收营业税。

　　(二)兼营非应税劳务

　　1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。

　　2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。

　　3.税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

　　(三)比较混合销售与兼营非应税劳务

　　【考题·多选题】(2010年)下列混合销售行为中，应当征收增值税的有(　)。

　　A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务

　　B.电信单位销售移动电话并提供电信服务

　　C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水

　　D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费

　　E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』选项B，属于营业税混合销售行为，征收营业税;选项C，纳税人销售再生水免征增值税，不属于混合销售行为。