消费税征税环节的特殊规定(熟悉)

　　一、关于金银首饰征收消费税的若干规定

　　(一)纳税义务人

　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外的单位和个人的业务。

　　下列行为视同零售业务：

　　1.为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务;

　　2.经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面;

　　3.未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

　　(二)改为零售环节征收消费税的金银首饰范围

　　仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。

　　不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰(简称非金银首饰)，仍在生产销售环节征收消费税。

　　【例题·多选题】某金店采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，并以同一方式销售某名牌金表1块，下列说法正确的有(　)。

　　A.纯金项链只缴纳增值税

　　B.纯金项链只缴纳消费税

　　C.纯金项链缴纳消费税和增值税

　　D.金表缴纳消费税和增值税

　　E.金表只缴纳增值税

　　『正确答案』CE

　　『答案解析』金表在生产环节和进口环节征收消费税，其他环节不征收。

　　(三)应税与非应税的划分

　　经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。

　　(四)税率 5%

　　(五)计税依据

　　1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税额的销售额。

　　金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

　　2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

　　3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)

　　4.纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。(此时金银首饰增值税计税依据也照此计算)

　　5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=[购进原价×(1+利润率)]÷(1-金银首饰消费税税率)

　　纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。

　　6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

　　【例题·单选题】某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，9月有关生产经营情况如下：珠宝首饰柜台采用以旧换新方式销售金银首饰，实际取得零售收入9.36万元，该批首饰市场零售价15.21万元;销售钻石首饰取得零售收入17.55万元，修理钻石饰品取得修理收入0.468万元，销售其他首饰取得零售收入14.04万元;销售服装取得不含税收入600万元。该商场应缴纳消费税(　)万元。

　　A.1.15　　　　　　　　　B.1.17

　　C.1.25　　　　　　　　　D.2.02

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应纳消费税=(9.36+17.55)÷(1+17%)×5%=1.15(万元)