一、单项选择题

　　1.下列关于会计政策变更的表述中，正确的是(　)。

　　A.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表和利润表

　　B.会计政策变更违背了会计政策前后各期保持一致的原则

　　C.会计政策变更可任意选择追溯调整法和未来适用法进行处理

　　D.变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额作为会计政策变更的累积影响数

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，会计政策变更除了调整变更当年的资产负债表和利润表外，还需要调整所有者权益变动表;选项B，会计政策变更是国家的法律法规要求变更，或者会计政策变更能提供更可靠、更相关的会计信息，并不违背会计政策前后各期保持一致的原则;选项C，会计政策变更能切实可行地确定该项会计政策变更累积影响数时，应当采用追溯调整法;在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

　　2.甲公司拥有一栋闲置的办公楼，2019年1月2日将其出租，并按照企业会计准则将其确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。由于本市房地产交易市场的成熟，已满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定自2020年1月1日对投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该办公楼的公允价值为5 800万元。假设该办公楼原价5 000万元，截至2020年1月1日，已计提折旧2 000万元(同税法折旧)，减值准备200万元。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。2020年1月1日，甲公司因对该变更事项进行处理而影响未分配利润的金额为(　)万元。

　　A.2 025

　　B.2 250

　　C.2 700

　　D.3 000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司因政策变更影响未分配利润的金额=[5 800-(5 000-2 000-200)]×(1-25%)×(1-10%)=2 025(万元)，

　　本题的参考分录如下：

　　2020年1月1日会计政策变更的分录为：

　　借：投资性房地产—成本　　　　 5 000

　　—公允价值变动 　800

　　投资性房地产累计折旧　　　 2 000

　　投资性房地产减值准备　　　 　200

　　贷：投资性房地产　　　　　　　 5 000

　　递延所得税资产　　　　　　　　50

　　递延所得税负债　　　　　　　 700

　　盈余公积　　　　　　　　　 　225

　　利润分配—未分配利润　　　 2 025

　　3.下列有关会计估计变更的表述中，正确的是(　)。

　　A.对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理

　　B.会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正

　　C.会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正

　　D.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果。如企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。

　　4.甲公司2015年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1 500 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100 000元，采用直线法计提折旧。2020年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60 000元(仍采用直线法计提折旧)，该公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算。

　　则由于上述会计估计变更对2020年净利润的影响金额为减少净利润(　)元。

　　A.60 000

　　B.53 600

　　C.-60 000

　　D.-53 600

　　『正确答案』A

　　『答案解析』按照原使用年限和净残值，2020年应计提折旧=(1 500 000-100 000)/10=140 000(元)，按照变更后的使用年限和净残值，2020年应计提折旧=(1 500 000-140 000×4-60 000)/4=220 000(元)，对2020年净利润的影响=(220 000-140 000)×(1-25%)=60 000(元)(减少净利润)。

　　5.下列关于会计调整的说法中，错误的是(　)。

　　A.会计政策包括企业采用的会计计量基础

　　B.会计政策变更可能是因为赖以估计的基础发生了变化

　　C.前期差错包括应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响

　　D.资产负债表日后调整事项是存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明

　　『正确答案』B

　　『答案解析』赖以估计的基础发生了变化，是会计估计变更，不会引起会计政策变更。

　　6.甲公司2019年度财务报告拟于2020年4月10日对外公告。2020年2月29日，甲公司于2019年12月10日销售给乙公司的一批商品因质量问题被退货，所退商品已验收入库。该批商品售价为100万元(不含增值税)，成本为80万元，年末货款尚未收到，且未计提坏账准备。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25%，假定不考虑其他影响因素，则该项业务应调整2019年净损益的金额是(　)万元。

　　A.15.0

　　B.13.5

　　C.-15.0

　　D.-13.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该事项属于日后调整事项，其调整分录是：

　　借：以前年度损益调整—营业收入　　100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　100

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　80

　　贷：以前年度损益调整—营业成本　　80

　　借：应交税费—应交所得税　[100-80)×25%]5

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　　　　　5

　　因此应调减2019年净损益的金额=100-80-5=15(万元)

　　7.甲公司2019年12月31日发现2018年度多记管理费用100万元，并进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率25%，并按净利润的10%提取法定盈余公积。假定甲公司2018年度企业所得税申报的应纳税所得额大于零，则下列甲公司对这项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是(　)。

　　A.调减2019年度当期管理费用100万元

　　B.调增2019年当期未分配利润75万元

　　C.调减2019年年初未分配利润67.5万元

　　D.调增2019年年初未分配利润67.5万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2018年多记管理费用，会少计算利润，因此差错更正的时候要调增2019年年初未分配利润，其金额=100×(1-25%)×(1-10%)=67.5(万元)。

　　8.甲公司于2019年12月发现，2018年少计了一项管理用固定资产的折旧费用250万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了62.5万元的递延所得税负债。甲公司适用的企业所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2019年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为(　)万元。

　　A.168.75

　　B.187.50

　　C.225.00

　　D.257.50

　　『正确答案』A

　　『答案解析』未分配利润应调减的金额=(250-250×25%)×90%=187.5×90%=168.75(万元)。

　　9.甲公司2019年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出1200万元，开发阶段支出8000万元(符合资本化条件)，确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为0。2020年1月检查发现，会计人员将其摊销期限应为8年，错误地估计为10年;2019年所得税申报时已按会计上相关成本费用的175%进行税前扣除。

　　税法规定该项专利权的摊销年限为8年，摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为25%，按净利润10%计提盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则2020年1月该公司应(　)。

　　A.调增盈余公积5.625万元

　　B.调增企业所得税税额25万元

　　C.调减未分配利润50.625万元

　　D.调增累计摊销175万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』参考分录：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　 100

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 100

　　借：应交税费—应交所得税　(175×25%)43.75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　43.75

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　50.625

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　 5.625

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　56.25

　　10.甲公司2019年实现的净利润500万元，当年发生的下列交易或事项中，影响其年初未分配利润的是(　)。

　　A.为2018年售出的设备提供售后服务发生支出59万元

　　B.发现2018年少提折旧费用1 000元

　　C.因客户资信状况明显恶化将应收账款的预期信用损失比率由5%提高到20%

　　D.发现2018年少计财务费用300万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，属于2019年当期业务，不影响期初未分配利润;选项B，属于不重大的前期差错，直接调整2019年度利润，不影响期末未分配利润;选项C，属于会计估计变更，采用未来估计法，不影响期初未分配利润;选项D，属于重要的前期差错，调整2019年度期初未分配利润。