一、单项选择题

　　1.下列关于借款费用的具体确认原则的表述，错误的是(　)。

　　A.在资本化期间，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额应当予以资本化

　　B.在资本化期间，因一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额，满足条件的，应当予以资本化

　　C.在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化

　　D.在资本化期间，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化

　　『正确答案』D

　　『答案解析』汇兑差额确认原则为：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;一般借款产生的汇兑差额即使在资本化期间也不能资本化。

　　2.甲公司下列经济业务中，不应予以资本化的是(　)。

　　A.2019年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年4月1日完工，达到预定可使用状态

　　B.2019年1月1日起，向银行借入资金用于生产某产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零5个月

　　C.2019年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

　　D.2019年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年7月21日完工

　　『正确答案』A

　　『答案解析』尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用。

　　3.甲公司为筹建一厂房于2019年年初借入专门借款1000万元，年利率为9%，期限为3年，每年年末付息，到期还本。工程于2019年4月1日开工，8月1日因洪灾停工，直至12月1日才重新开工，当年工程支出状况为：4月1日支出300万元;6月1日支出200万元;7月1日支出50万元;12月1日支出100万元。甲公司将闲置资金用于基金投资，月收益率为8‰，则甲公司当年专门借款利息费用资本化的金额为(　)万元。

　　A.15.9

　　B.52.5

　　C.14.1

　　D.38.4

　　『正确答案』A

　　『答案解析』由于工程于2019年8月1日至12月1日这四个月发生停工，应该暂停资本化，项目是从4月1日开始，所以资本化期间一共为4月、5月、6月、7月、12月共有5个月，应该资本化的利息费用=1000×9%×5/12-700×8‰×2-500×8‰×1-450×8‰×1-350×8‰×1=15.9(万元)

　　4.某公司于2019年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：(1)专门借款有两笔，分别为：①2019年1月1日，借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付;②2019年7月1日，借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4%。(2)工程采用出包方式，2019年支出如下：①1月1日支付工程进度款1500万元;②7月1日支付工程进度款4000万元。至2019年年底工程尚未完工。则2019年借款费用资本化金额为(　)万元。

　　A.190

　　B.200

　　C.180

　　D.270

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款利息资本化金额=2000×6%+2000×8%×6/12-500×4%×6/12=190(万元)

　　5.某企业2019年1月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借款包括：2019年1月1日从银行借入3年期借款2000万元，年利率5%;2019年1月1日发行5年期债券3000万元，票面年利率4%，到期一次还本、分次付息，发行价为3000万元。2019年1月1日、4月1日、10月1日分别支出1500万元、1000万元、1000万元。则2019年一般借款资本化金额为(　)万元。

　　A.110.00

　　B.154.00

　　C.211.33

　　D.205.00

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2019年一般借款的加权平均利率=(2000×5%+3000×4%)/(2000+3000)×100%=4.4%;

　　2019年一般借款资本化金额=(1500×12/12+1000×9/12+1000×3/12)×4.4%=110(万元)。

　　6.甲公司建造生产线，预计工期为2年，从2019年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：2019年6月1日借入的3年期专门借款4000万元，年利率为6%;2019年1月1日借入的2年期一般借款3000万元，年利率为7%。

　　甲公司将闲置的专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，2019年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是(　)万元。

　　A.119.50

　　B.122.50

　　C.139.50

　　D.137.50

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款资本化金额=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(万元)，

　　一般借款资本化金额=1000×3/12×7%=17.5(万元)。

　　故：2019年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+17.5=119.5(万元)。

　　7.或有事项的特征之一是或有事项的结果具有不确定性，下列关于不确定性的说法中错误的是(　)。

　　A.企业承担的一项担保义务，担保方是否一定承担和履行担保责任具有不确定性

　　B.企业存在的一项未决诉讼，将来是否支付赔偿款项具有不确定性

　　C.企业因生产排污治理不力被起诉，尚未判决，将来何时发生赔偿支出具有不确定性

　　D.企业预计将来发生维修支出500万元，实际支付了350万元，体现了支付金额不确定性

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，预计将要发生维修支出时具有不确定性，但是该事项实际发生了350万元，即，金额已经确定了，属于确定性的事件。

　　8.下列对于“预计负债——产品质量保证”科目的会计处理错误的是(　)。

　　A.如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整

　　B.对于产品质量保证，在产品售出后确认预计负债，并计入“销售费用”

　　C.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额转为其他产品，不需要冲销

　　D.如果所需支出的产品质量保证金存在一个连续区间，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最 佳估计数应该按该区间上、下限金额的平均数确定

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，企业针对特定批次产品确认预计负债，应在保修期结束时，将“预计负债——产品质量保证”的余额冲销，不留余额。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有(　)。

　　A.因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

　　B.因资金周转困难导致固定资产建造活动陆续中断超过3个月

　　C.因施工质量例行检查导致固定资产建造活动陆续中断超过3个月

　　D.因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

　　E.因与施工方发生质量纠纷而停工导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月应暂停资本化，因此选项AE应暂停资本化。

　　2.下列各项会计交易或事项中，不属于或有事项的有(　)。

　　A.企业为其子公司的贷款提供担保

　　B.企业为其他企业的贷款提供担保

　　C.企业以财产作抵押向银行借款

　　D.企业被其他企业提起诉讼

　　E.企业代被担保企业清偿债务

　　『正确答案』CE

　　『答案解析』选项C，在债务到期后，企业应偿还借款，否则将以房地产抵偿债务，所以均会造成经济利益流出企业，结果是确定的，不符合或有事项的定义;选项E，事项的结果已经确定，不属于或有事项。

　　3.或有事项确认为预计负债应同时满足的条件有(　)。

　　A.该义务是企业承担的现时义务或潜在义务

　　B.该义务是企业承担的现时义务

　　C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业

　　D.履行该义务可能导致经济利益流出企业

　　E.该义务的金额能够可靠计量

　　『正确答案』BCE

　　『答案解析』与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠计量。

　　4.企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中错误的有(　)。

　　A.因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债

　　B.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债

　　C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债

　　D.虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债

　　E.如果企业已被判决败诉，且企业不准备上诉，则应按照法院判决的应承担损失金额确认负债

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』如果法院尚未判决，估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，则应确认为预计负债，所以选项A、C不正确;如果已判决败诉，但是正在上诉，应当根据律师或法律顾问合理估计可能产生的损失金额，应确认预计负债，所以选项D不正确。

　　5.下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有(　)。

　　A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债

　　B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

　　C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销

　　D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整

　　E.对于未决诉讼，如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出，企业就应当确认预计负债

　　『正确答案』ACDE

　　『答案解析』选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债;

　　选项C，若某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销;选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错;选项E，预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”，而不是“可能”。

　　6.下列各项中，不属于承租人初始直接费用的有(　)。

　　A.租赁合同的印花税

　　B.租赁谈判人员的差旅费

　　C.租赁谈判人员的佣金费

　　D.评估是否签订租赁合同发生的法律费用

　　E.租赁资产的未担保余值

　　『正确答案』BDE

　　『答案解析』初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等。无论是否实际取得租赁都会发生的支出，不属于初始直接费用，例如为评估是否签订租赁而发生的差旅费、法律费用等，此类费用应当在发生时计入当期损益。

　　7.下列有关计算租赁负债后续计量的表述正确的有(　)。

　　A.在租赁期开始日后，确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额

　　B.在租赁期开始日后，支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额

　　C.使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入其他综合收益

　　D.在租赁期开始日后，实质固定付款额发生变动的，承租人调减租赁负债的金额以将相关使用权资产的账面价值调减至零为限

　　E.在租赁期开始日后，担保余值预计的应付金额发生变动, 承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债

　　『正确答案』ABE

　　『答案解析』在租赁期开始日后，当发生下列四种情形时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值：(1)实质固定付款额发生变动;(2)担保余值预计的应付金额发生变动;(3)用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动;(4)购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益。

　　8.乙公司与甲企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，2×20年5月1日，乙公司与甲企业进行债务重组，重组日乙公司应收甲企业账款账面余额为400万元，已提坏账准备40万元，其公允价值为360万元，甲企业以一批存货抵偿上述账款，存货账面余额为350万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为300万元。假定不考虑其他因素。甲企业以下会计处理中不正确的有(　)万元。

　　A.甲企业应确认营业收入300万元

　　B.甲企业应结转库存商品账面价值330万元

　　C.因该债务重组影响甲企业当期损益金额为31万元

　　D.因该债务重组影响甲企业当期损益金额为70万元

　　E.因该债务重组，甲企业应当确认其他收益70万元

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』甲企业相关账务处理会计分录如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　400

　　存货跌价准备　　　 　　　　　　　　20

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　350

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 39

　　其他收益　　　　　　　　　　　　　 31