【11·计算题】甲公司为上市公司，2018年至2019年发生如下业务：

(1)2018年4月10日甲公司以赚取差价为目的从二级市场上购入乙公司发行的股票10000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时公允价值为每股10.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，另支付交易费用200元，全部款项以银行存款支付。

(2)2018年5月20日收到最初支付价款中所含的现金股利。

(3)2018年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股12元。

(4)2019年7月16日，甲公司将持有的乙公司股票全部对外出售，每股15元，支付交易费用300元。

根据上述资料，回答下列问题。

(1)甲公司取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的入账价值为(　)元。

A.100000

B.102000

C.102200

D.100200

『正确答案』A

『答案解析』甲公司取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的入账价值=10000×10=100000(元)，账务处理为：

借：交易性金融资产——成本　　(10000×10)100000

应收股利　　　　　　　　 　(10000×0.2)2000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　200

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 102200

(2)2018年12月31日甲公司因以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产业务计入公允价值变动损益的金额为(　)元。

A.18000

B.17800

C.20000

D.19800

『正确答案』C

『答案解析』2018年12月31日甲公司因以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产业务计入公允价值变动损益的金额=12×10000-100000=20000(元)，账务处理为：

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　20000

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　20000

(3)甲公司因处置该以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产对当期营业利润的影响为(　)元。

A.29700

B.47700

C.47500

D.49500

『正确答案』A

『答案解析』2019年7月16日处置该金融资产的对当期营业利润的影响=10000×15-300-120000=29700(元)，账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　149700

贷：交易性金融资产——成本　　　　　　100000

——公允价值变动　　　 　20000

投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　29700

(4)甲公司因该以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产累计计入投资收益科目的金额为(　)元。

A.45500　 B.29500

C.45100　 D.49100

『正确答案』B

『答案解析』甲公司因该以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产累计计入投资收益的金额=-200+29700=29500(元)。

【12】甲公司2019年1月1日，以800万元的价格购进当日发行的面值为750万元的公司债券。其中债券的买价为780万元，相关税费为20万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，到期一次还本付息。企业将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，则该企业2019年1月1日计入“成本”明细科目的金额为(　)万元。

A.800 B.780 C.750 D.820

『正确答案』C

『答案解析』企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按该债券的面值，借记“其他债权投资——成本”科目。

本题分录应为：

借：其他债权投资——成本　　　　　　750

——利息调整　　　　 50

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　800

【13】下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债券性质)的核算，正确的有(　)。

A.交易费用计入当期损益

B.处置净损益计入公允价值变动损益

C.公允价值变动计入其他综合收益

D.按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，应计入投资收益

E.计提减值时，借记“资产减值损失”科目

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，应该计入到初始确认金额;选项B，处置净损益应计入投资收益。选项E，应当计入“信用减值损失”科目。

【14】A公司于2019年7月10日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，每股支付价款8元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用15万元，则该资产取得时的入账价值为(　)万元。

A.800 B.750 C.765 D.815

『正确答案』C

『答案解析』交易费用计入成本，因此入账价值=100×(8-0.5)+15=765(万元)。

【15】甲公司于2019年2月20日购买乙公司股票150万股，成交价格每股10元，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资;购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8元，2019年9月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则处置该金融资产对所有者权益的影响金额是(　)万元。

A.-266.25 B.52.5 C.-472.5 D.-150

『正确答案』D

『答案解析』处置该金融资产对所有者权益的影响金额=7×150-8×150=-150(万元)。

2019年2月20日：

借：其他权益工具投资——成本　(150×10+22.5)1522.5

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1522.5

6月30日：

借：其他综合收益　　　　　　 　(1522.5-150×8)322.5

贷：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　322.5

9月30日：

借：银行存款　　　　　　　　　　　 　(150×7)1050

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　47.25

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　425.25

其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　322.5

贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　 1522.5

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　322.5

【16】2018年4月20日，嘉华公司以每股8元的价格自二级市场购入大地公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。嘉华公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2018年12月31日，大地公司股票的市场价格为每股9元。2019年12月31日，大地公司股票的市场价格为每股5元，嘉华公司预计大地公司股票的市场价格将持续下跌。则嘉华公司2019年度利润表因大地公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是(　)万元。

A.0 　 B.360 　 C.480　　D.363

『正确答案』A

『答案解析』被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资持有期间所产生的所有利得或损失均应计入其他综合收益，不计提减值。

【17】对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，下列各项中一定应当直接计入发生当期损益的有(　)。

A.该类金融资产公允价值的增加

B.购买该类金融资产时发生的交易费用

C.处置该类金融资产时应结转的其他综合收益

D.以外币计价的该类货币性金融资产所产生的汇兑损益

E.持有期间以实际利率法确认的利息收入

『正确答案』DE

『答案解析』选项A，应当计入“其他综合收益”;选项B，应当计入该类金融资产的初始入账金额;选项C，如果是将非交易性权益工具指定为该类金融资产，则处置时结转的其他综合收益应当转入留存收益。

【18】关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认和计量，下列表述错误的是(　)。

A.取得的债券投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，应将债券面值作为初始入账金额

B.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额

C.被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资持有期间所产生的所有利得或损失均应计入其他综合收益

D.资产负债表日，企业应当按照准则的规定，以预期信用损失为基础，对分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行减值会计处理

『正确答案』A

『答案解析』选项A，应按照取得时的价款与相关交易费用之和入账。

【19】甲公司于2016年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2016年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2017年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2018年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2018年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记(　)。

A.“资产减值损失”账户250万元

B.“公允价值变动损益”账户125万元

C.“其他综合收益”账户250万元

D.“其他综合收益”账户125万元

『正确答案』D

『答案解析』被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股票)不计提减值，因此应借记“其他综合收益”的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。

【20】2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日该债券公允价值为1095万元，预期信用损失20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为()万元。

A.1095 B.1075 C.1082.83 D.1062.83

『正确答案』A

『答案解析』其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。