参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 税法不认可公允价值变动损益的金额，因此2×17年末交易性金融负债的计税基础仍为原始成本200 000万元。本题会计分录如下：

2×17年10月2日，发行短期融资券：

借：银行存款　　(2 000×100)200 000

贷：交易性金融负债——成本　　　200 000

2×17年12月31日：

借：交易性金融负债——公允价值变动　　20 000

贷：公允价值变动损益(200 000-2 000×90)20 000

借：投资收益　　　(200 000×5%×3/12)2 500

贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　2 500

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 2×13年12月31日该无形资产的账面价值=1000-1000×5/10=500(万元)，大于可收回金额360万元，因此无形资产减值，减值后的账面价值为360万元。所以2×14年年末无形资产的账面价值=360-360/5=288(万元)，计税基础=1000-1000×6/10=400(万元)，递延所得税资产科目余额=(400-288)×25%=28(万元)。

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。导致税法比会计上摊销的多，也就是账面价值小于计税基础，所以加计摊销额造成的差异属于暂时性差异，但是因为这个暂时性差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税资产。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 计税基础=账面价值600万元-可从未来经济利益中税前扣除的金额0=600(万元)

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额(和账面价值相等)=0。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额=30+20-8=42(万元)，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异42万元;递延所得税资产借方发生额=42×25%-30×25%=3(万元);20×4年应交所得税=(700+9+14-28+20-8)×25%=176.75(万元);20×4年所得税费用=176.75-3=173.75(万元);因此，20×4年净利润=700-173.75=526.25(万元)【或：所得税费用=(700+9+14-28)×25%=173.75(万元)】;净利润=700-173.75=526.25(万元)。

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 20×8年年末“递延所得税资产”科目的借方余额=[(6 600-6 000)+100]×25%=175(万元)。

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 可以在未来5年内税前扣除的亏损，会减少企业未来期间的应纳税所得额，因此发生的亏损500万元属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 2014年年末，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300(万元)，而2014年初的应纳税暂时性差异余额=2900-2300=600(万元)，故2014年转回应纳税暂时性差异300万元，2014年黄山公司应确认的递延所得税负债=-300×25%=-75(万元)。

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 会计上和税法上的折旧相同，但固定资产减值准备不允许税前扣除，计税基础=100-30=70(万元)。

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 如果将该项费用视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。

12、

【正确答案】 D

【答案解析】 无形资产20×3年年末的计税基础=220×175%=385(万元)

13、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，资产负债表债务法是从资产负债表出发来确定暂时性差异，进而确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。

14、

【正确答案】 A

【答案解析】 税法上不认可资产减值准备，因此计税基础即1200万元。

15、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产;选项B、C、D一般都需要确认递延所得税资产，只是选项B确认的递延所得税资产计入当期其他综合收益。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项BCE，产生可抵扣暂时性差异。

2、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用。选项E，资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

3、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项BC均为永久性差异;选项E不确认递延所得税资产或负债。

4、

【正确答案】 DE

【答案解析】 选项A，资产的计税基础是指未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;选项B，负债的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;选项C，负债的账面价值与计税基础是否产生差异主要看税法未来期间允许税前扣除的金额，无需考虑负债的确认是否涉及损益。

5、

【正确答案】 BD

【答案解析】 递延所得税应当作为非流动项目进行列报。

6、

【正确答案】 DE

【答案解析】 选项ABC会增加所得税费用的金额。

7、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 按照会计准则规定，企业销售商品时，应在客户取得该商品的控制权时确认收入，此时甲公司尚未生产标的资产，因此客户尚未取得该商品的控制权，甲公司应确认预收账款500万元，即账面价值为500万元。

(1)假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，即与会计规定是一致的，当期没有纳税，未来需要抵扣的是0，因此计税基础=500-0=500(万元)。

(2)假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，即税法当期就将500万计入了应纳税所得额中，未来会计确认收入时，需要将其从应纳税所得额中扣除，因此计税基础=500-500=0。

8、

【正确答案】 CDE

【答案解析】 选项A，符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，在会计上确认收入，税收上不征企业所得税;选项B，接受权益性捐赠，会计上要增加所有者权益，不确认收入，税收上要作为收入征税。

三、计算题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 2007年所得税相关会计处理如下：

①2007年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表：

项目	年初口径			年末口径			差异类型
	账面价值	计税基础	差异	账面价值	计税基础	差异
应收账款	3700	4000	300	4500	5000	500	新增可抵扣暂时性差异200
预计负债	230	0	230	510	0	510	新增可抵扣暂时性差异280
库存商品	450	450	0	380	600	220	新增可抵扣暂时性差异220
交易性金融资产	0	0	0	4100	2000	2100	新增应纳税暂时性差异2100
固定资产	180	250	70	90	200	110	新增可抵扣暂时性差异40

②通达公司2007年的所得税会计处理如下：

项目	计算过程
税前会计利润	6000
永久性差异	罚没支出	20
	国债利息收入	-200
暂时性差异	应收账款产生的新增可抵扣暂时性差异	200
	预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异	280
	库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异	220
	交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异	-2100
	固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异	40
应税所得	4460＝（6000+20-200+200+280+220-2100+40）
应交税费	1471.8＝4460×33%
递延所得税资产	期末可抵扣暂时性差异额×25%－期初可抵扣暂时性差异额×33%［＝（500+510+220+110）×25%-（300+230+70）×33%］	借记137
递延所得税负债	期末应纳税暂时性差异额×25%－期初应纳税暂时性差异额×33%（＝2100×25%-0×33%）	贷记525
本期所得税费用	1859.8（＝1471.8-137+525）

会计分录如下：

借：所得税费用1859.8

递延所得税资产137

贷：递延所得税负债525

应交税费――应交所得税1471.8

【正确答案】 A

【答案解析】 2008年所得税会计处理如下：

①2008年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表：

项目	年初口径			年末口径			差异类型
	账面价值	计税基础	差异	账面价值	计税基础	差异
应收账款	4500	5000	500	3330	3600	270	转回可抵扣暂时性差异230
预计负债	510	0	510	550	0	550	新增可抵扣暂时性差异40
库存商品	380	600	220	390	800	410	新增可抵扣暂时性差异190
交易性金融资产	4100	2000	2100	4300	2000	2300	新增应纳税暂时性差异200
固定资产	90	200	110	30	150	120	新增可抵扣暂时性差异10

②通达公司2008年的所得税会计处理如下：

项目	计算过程
税前会计利润	5500
永久性差异	非公益性捐赠支出	120
	国债利息收入	-200
暂时性差异	应收账款产生的转回可抵扣暂时性差异	-230
	预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异	40
	库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异	190
	交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异	-200
	固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异	10
应税所得	5230＝（5500+120-200-230+40+190-200＋10）
应交税费	1307.5＝5230×25%
递延所得税资产	新增可抵扣暂时性差异额×25%＝（-230＋40＋190＋10）×25%＝2.5	借记2.5
递延所得税负债	新增应纳税暂时性差异额×25%＝200×25%＝50	贷记50
本期所得税费用	1355（＝1307.5－2.5+50）

会计分录如下：

借：所得税费用1355

递延所得税资产2.5

贷：递延所得税负债50

应交税费――应交所得税1307.5

【正确答案】 B

【答案解析】 参见小题1 。

【正确答案】 A

【答案解析】 参见小题3。