参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】2019年年末该项固定资产的账面价值=500-500/10×2=400(万元)，其计税基础=(500-500×2/8)-(500-500×2/8)×2/8=281.25(万元)，固定资产账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债余额=(400-281.25)×25%=29.69(万元)。

2.

【答案】C

【解析】甲公司2018年发生的未弥补亏损可以在未来5年内税前扣除，会减少企业未来期间的应纳税所得额，因此发生的未弥补亏损500万元属于可抵扣暂时性差异，且符合递延所得税资产确认条件，应确认递延所得税资产。

3.

【答案】A

【答案】债权投资账面价值=2044.70×(1+4%)=2126.49(万元)，计税基础为2126.49万元。

4.

【答案】B

【解析】该应付职工薪酬的计税基础=账面价值300-可从未来经济利益中扣除的金额300=0。

5.

【答案】B

【解析】2021年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×2=120(万元)，计税基础=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(万元)，2021年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)。

6.

【答案】C

【解析】该项无形资产2019年的账面价值=800-200-60=540(万元)，计税基础=540×175%=945(万元)，产生的暂时性差异=945-540=405(万元)。

7.

【答案】C

【解析】甲公司2020年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=4000×8%=320(万元)，实际发生的90万元当期可扣除，2019年超过税前扣除限额的部分本期可扣除230万元，应转回递延所得税资产=230×25%=57.5(万元)，选项C正确。

8.

【答案】A

【解析】资产公允价值大于账面价值，产生应纳税暂时性差异。2020年年初应纳税暂时性差异余额=2900-2300=600(万元)，年末应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300(万元)，2020年转回应纳税暂时性差异300万元，应确认的递延所得税负债=-300×25%=-75(万元)。

9.

【答案】A

【解析】应交所得税的金额=[2000-120+(300-280)]×25%=475(万元)。

10.

【答案】D

【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[6100-(5000-600)]×(1-25%)×(1-15%)=1083.75(万元)。

相关会计分录：

借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　6100

投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 600

贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 425

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　191.25

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 1083.75

计提递延所得税负债的原因是：税法上是不认可公允价值，计税基础等于5000-600=4400(万元)，账面价值为转换日的公允价值，即6100万元，资产的账面价值大于计税基础，形成递延所得税负债，暂时性差异=6100-4400=1700(万元)，确认递延所得税负债=1700×25%=425(万元)

二、多项选择题

1.

【答案】CE

【解析】选项A，企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，满足递延所得税资产确认条件时，应确认为递延所得税资产，并调整合并中应确认的商誉金额;选项B，按照税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损，应视为可抵扣暂时性差异，以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产;选项D，当期递延所得税资产的确认，应当在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限进行确认。

2.

【答案】ABDE

【解析】选项C，递延所得税费用，是按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。

3.

【答案】CDE

【解析】资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A不正确;负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，选项B不正确。

4.

【答案】BC

【解析】预计未决诉讼损失若产生暂时性差异，也属于可抵扣暂时性差异，选项A错误;选项D和E产生可抵扣暂时性差异。

5.

【答案】ACD

【解析】选项B和E，使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

6.

【答案】ABDE

【解析】超标的业务招待费和国债利息收入都不产生暂时性差异;超标的广告费和业务宣传费支出准予在以后纳税年度结转扣除，产生可抵扣暂时性差异;期末固定资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异;因产品质量保证确认的预计负债在实际发生时可允许扣除，故计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=0，故负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

7.

【答案】ABD

【解析】本期应纳税所得额=200+15+3+5+20=243(万元);本期应交所得税=243×25%=60.75(万元);递延所得税资产期末余额=(5+20)×25%=6.25(万元);所得税费用=60.75-6.25=

54.5(万元)。

【提示】非公益性捐赠支出不允许税前扣除。

8.

【答案】BCE

【解析】选项A和D不确认递延所得税负债。

9.

【答案】BCE

【解析】选项B，国债利息收入不纳税，需要进行调整;选项C，在准备长期持有的情况下，持有期间获得的收益不纳税，需要进行调增;选项E，内部研发无形资产不符合资本化的部分加计扣除75%。

10.

【答案】ABCE

【解析】确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目不会涉及投资收益。

三、综合分析题

【答案】(1)C;(2)ABDE;(3)B;(4)B;(5)A;(6)B

【解析】

(1)选项A，资产的计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额;选项B，表述的是负债的计税基础;选项D，资产的账面价值小于其计税基础表示可以减少企业在未来期间的应纳税所得额。

(2)选项A，应收账款的账面价值为22000万元，计税基础为24000万元;选项B，其他权益工具投资确认的应纳税暂时性差异不调整所得税费用的金额;选项D，预计负债确认了递延所得税资产50万元;选项E，长期股权投资不确认暂时性差异，也不确认递延所得税。

(3)递延所得税资产=(2000+200-1300)×25%=225(万元)。

(4)递延所得税负债=(200+50)×25%=62.5(万元)。

(5)应交所得税=(1500+2000+200-50-1300-200+300)×25%=612.5(万元)。

(6)所得税费用=612.5+62.5-50-225=400(万元)。