参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本(840+6)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(2 200×40%)的，应当调整其投资成本，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：

借：长期股权投资—成本　　　880

贷：银行存款　　　　　846

营业外收入　　　　34

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 成本法下只有被投资单位分配现金股利时，投资单位才确认投资收益，被投资单位所有者权益发生变动以及实现净利润时，投资单位都无需进行处理。所以该项长期股权投资20×9年度对当期损益的影响金额=100 000×55%=55 000(万元)。

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 长期股权投资的初始投资成本=原投资的公允价值1025+新增投资成本950=1975(万元)，由于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1925(5500×35%)万元，故追加投资后长期股权投资的账面价值即为1975万元。

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2015年年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的35万元减值准备。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 2013年1月2日确认营业外收入为300万元。

借：长期股权投资—投资成本(11 000×30%)3 300

贷：银行存款 3 000

营业外收入 300

借：长期股权投资—损益调整{[1 000-(800-500)×60%-(400-300)]×30%}216

贷：投资收益 216

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应记入“其他业务成本”等科目。

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。本题的会计分录为：

购买时：

借：持有至到期投资—成本　　2000

持有至到期投资—利息调整　40

贷：银行存款　　　　　2040

期末计提利息：

借：应收利息 60

贷：投资收益

持有至到期投资—利息调整

转让：

借：银行存款　　　　　 　2050

持有至到期投资损失准备　　　10

贷：持有至到期投资—成本　　　2000

持有至到期投资—利息调整　　15

投资收益　　　　　　45(倒挤)

因此累计总的投资收益的金额=60×4-(40-15)+45=260(万元)

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值=3300×(10%+50%)=1980(万元)，而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1980-(400+1700)=-120(万元)。

2012年年初：

借：其他权益工具投资——成本　300

贷：银行存款　　　　　　　　　300

2012年年末

借：其他权益工具投资——公允价值变动 100

贷：其他综合收益 100

2013年5月：

借：长期股权投资——投资成本　1980

资本公积——股本溢价　　　　120

贷：其他权益工具投资——成本　400

银行存款　　　　　　　　1700

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，则转换后资产的账面价值1 500万元，2013年计提的折旧额=1 500/15×6/12=50(万元)。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项C，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，应按照取得时的价款与相关交易费用之和入账。

12、

【正确答案】 C

【答案解析】 题目未给出实际利率，需要先计算出实际利率。240 000×(P/F，r，3)+240 000×8%×(P/A，r，3)=248 000，计算出：

240 000×(P/F，6%，3)+240 000×8%×(P/A，6%，3)=252 825.6

240 000×(P/F，7%，3)+240 000×8%×(P/A，7%，3)=239 040.96

采用内插法计算，列式：(r-6%)/(7%-6%)=(248 000-252 825.6)/(239 040.96-252 825.6)

得出r=6.35%。

甲公司2015年12月31日因该金融资产应确认的投资收益=248 000×6.35%=15 748(元)。

13、

【正确答案】 D

【答案解析】 在企业合并中，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。

14、

【正确答案】 C

【答案解析】 调整后的净亏损=﹣1 000-(800÷5-500÷5)=﹣1 060(万元)

借：投资收益　　　　　　　(1 060×35%)371

贷：长期股权投资——乙公司――损益调整　　　371

15、

【正确答案】 C

【答案解析】 2×15年1月1日，长期股权投资的初始投资成本为350万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1000×30%=300(万元)，形成正商誉50万元，不需要调整长期股权投资初始投资成本。2×15年末，长期股权投资的账面价值=350+(200+100)×30%=440(万元)。2×16年1月1日新增投资成本100万元，新增持股比例占增资日乙公司可辨认净资产公允价值的份额=2000×10%=200(万元)，产生负商誉=200-100=100(万元)，综合两次投资，产生负商誉=100-50=50(万元)，应确认营业外收入=100-50=50(万元)。

相应的会计分录为：

2×15年1月1日：

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　350

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　350

2×15年12月31日：

借：长期股权投资——损益调整　　　(200×30%)60

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：长期股权投资——其他权益变动　(100×30%)30

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　30

2×16年1月1日：

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　100

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　50

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

16、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，房地产企业开发的准备出售的房屋，属于企业的存货;选项C，企业持有的准备建造房屋的土地使用权属于无形资产;选项D，企业以经营租赁方式租入的建筑物，产权不属于企业，所以不能确认为投资性房地产，也不属于企业的资产。

17、

【正确答案】 C

【答案解析】 经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，其金额=50+18+52=120(万元);2013年的摊销额=120/10/12=1(万元)，不计提折旧。

18、

【正确答案】 C

【答案解析】 该投资账面价值与实际取得的价款的差额=175-(100+50+10)=15(万元)计入投资收益，其他权益变动明细科目计入资本公积贷方的金额为10万元，出售时将资本公积贷方金额从借方转入投资收益的贷方。故处置该项投资的收益=15+10=25(万元)。

19、

【正确答案】 A

【答案解析】 按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=2500×35%-1360×(70%-35%)/70%=195(万元)

借：长期股权投资195

贷：投资收益195

按权益法追溯调整：

借：长期股权投资——损益调整227.5(650×35%)

贷：盈余公积22.75

利润分配——未分配利润204.75

20、

【正确答案】 C

【答案解析】 甲公司购入乙公司债券时确认利息调整的金额=12×100-(1050+12)=138(万元)，且为贷方金额。

借：持有至到期投资——成本1200

贷：银行存款1062

持有至到期投资——利息调整138

21、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C属于划入企业的会计处理。

22、

【正确答案】 A

【答案解析】 A公司按照约定按照50%分享收入，按照60%承担费用，所以A公司2013年因共同经营应确认的损益=250×50%-[(1 700-20)/30+1×12+2×12]×60%=69.8(万元)。

注意：本题为共同经营，不需要确认长期股权投资。

23、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题分录为：

借：其他债权投资——成本 200

应收利息 4

贷：银行存款 196

其他债权投资——利息调整 8

24、

【正确答案】 A

【答案解析】 2016年年末发生减值，减值之后的账面价值就是新的摊余成本，即为700万元，因此2017年确认的利息收入=700×6%=42(万元)。

2015年4月1日购入时：

借：其他债权投资——成本　　　1 000

应收利息　　　　　　　　　　50

贷：银行存款　　　　 1 050

2015年末计提利息：

借：应收利息　　　60

贷：投资收益　　　　60

2015年末公允价值变动时：

借：其他综合收益　　　 　100

贷：其他债权投资——公允价值变动　　100

2016年末发生减值

借：资产减值损失 300

贷：其他综合收益　　　 100

其他债权投资——公允价值变动　　200

25、

【正确答案】 C

【答案解析】 甲公司2013年度应确认对乙公司投资的投资收益=[8 000-(1000-600)+(1000-600)/10×1/2]×30%=2286(万元)

26、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司投资当日应调整资本公积的金额=800×60%-100-45=335(万元)

借：长期股权投资——乙公司480

贷：股本　100

资本公积――股本溢价380

支付发行费用时：

借：资本公积――股本溢价　45

贷：银行存款　　　　　　　45

27、

【正确答案】 A

【答案解析】 2015年年末的摊余成本=637.25×(1+4%)-600×6%=626.74(万元) ;2016年应确认的投资收益=626.74×4%=25.07(万元)。

28、

【正确答案】 C

【答案解析】 甲公司确认长期股权投资初始投资成本=3 200(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16 000×20%=3 200(万元)，不需要调整长期股权投资初始投资成本;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为对价，应确认处置损益=3 200-3 000=200(万元);因此综合考虑，因该交易影响损益的金额=200(万元)。

甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本3 200

贷：交易性金融资产——成本 2 500

——公允价值变动 500

投资收益 200

借：公允价值变动损益500

贷：投资收益 500

因此影响损益金额为200万元。

29、

【正确答案】 A

【答案解析】 2009年年末，长期股权投资的账面价值=165+150×30%=210(万元)，2010年A公司应承担的亏损额=750×30%=225(万元)，大于长期股权投资的账面价值，因此备查登记15万元。2011年年末长期股权投资账面价值=300×30%-15=75(万元)。

30、

【正确答案】 B

【答案解析】 对损益的影响金额=1000-1250×75%+200+350-1250×25%=300(万元)。

借：银行存款　 1000

贷：长期股权投资　937.5

投资收益 　 　 62.5

借：资本公积——其他资本公积 200

贷：投资收益　200

借：其他权益工具投资　350

贷：长期股权投资　312.5

投资收益 　　　　　 37.5

31、

【正确答案】 D

【答案解析】 “一致行动协议”并不一定表明存在共同控制，在某些情况下可能是某一参与方实际获得了控制权。

32、

【正确答案】 D

【答案解析】 2011年年末的账面价值=2800-500-300-100(2011年折旧100万元)=1900(万元)，可回收金额为1800万元，所以2011年应计提资产减值损失=1900-1800=100(万元)。

33、

【正确答案】 A

【答案解析】 处置该项投资性房地产对当期损益的影响金额=875(售价)-700(账面价值)-100(调整增加的其他业务成本)+100(结转的公允价值变动损益)=175(万元)。

借：银行存款875

贷：其他业务收入875

借：其他业务成本700

投资性房地产——公允价值变动100

贷：投资性房地产——成本800

借：其他业务成本100

贷：公允价值变动损益100

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 由于没有形成合并就不需要区分是否是同一控制下的问题，选项A错误;发行股票的方式取得的股权相应的佣金、手续费要调整资本溢价，选项E错误。

提示：对于非企业合并形成的长期股权投资要区分初始投资成本与初始入账价值(在不考虑其他方费用的情况下)，成本法下核算的长期股权投资，初始投资成本=初始入账价值也就是付出对价的公允价值。而权益法下核算的长期股权投资，初始入账价值为初始投资成本与投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额两者中的较大者，初始投资成本则就是付出对价的公允价值。

2、

【正确答案】 BDE

【答案解析】 选项A，被投资单位实现除净损益和其他综合收益以外的所有者权益的其他变动，投资方调整长期股权投资的同时应确认资本公积，不影响损益;选项C，企业收到股票股利，不需要进行账务处理。

3、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 选项A，持有至到期投资的账面价值=持有至到期投资账面余额-持有至到期投资损失准备，

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资损失准备

选项B，确认分期付息债券的投资利息时：

借：应收利息

贷：投资收益

选项C，确认到期一次还本付息债券的投资利息时：

借：持有至到期投资——应计利息

贷：投资收益

选项D，出售持有至到期投资时：

借：银行存款

贷：持有至到期投资

投资收益(差额)

选项E，将持有至到期投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

借：其他债权投资

贷：持有至到期投资

其他综合收益(差额)

4、

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 选项B，这部分手续费、佣金应自溢价收入中扣除，无溢价收入或溢价收入不足的，冲减留存收益;选项C，该差额应计入资本公积;选项D，为进行企业合并发生的审计费、评估费应计入管理费用;选项E，非同一控制下，应以企业合并成本作为初始投资成本。

5、

【正确答案】 BDE

【答案解析】 选项A，为取得交易性金融资产而发生的印花税应该计入投资收益。选项C，以发行权益性证券作为对价取得长期股权投资发生的佣金、手续费应该冲减资本公积，资本公积不足冲减的冲减留存收益。

6、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排分为两类——共同经营和合营企业。共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。选项A属于合营企业;选项C属于共同经营。

7、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，应转入“投资性房地产——在建”;选项E，不满足资本化条件的才能计入当期损益。

三、计算题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 2012年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000-500×40%+600×40%=4040(万元)。

2011年12月20日：

借：长期股权投资——投资成本　4000

贷：银行存款　4000

应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=9000×40%=3600，小于初始投资成本4000，不调整。

2012年：

宣告现金股利

借：应收股利　(500×40%)200

贷：长期股权投资——损益调整　200

借：银行存款　200

贷：应收股利　200

借：长期股权投资——损益调整　(600×40%)240

贷：投资收益　240

【正确答案】 D

【答案解析】 2013年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4040+300×40%-1100×40%=3720(万元);可收回价值为3650万元，因此应提取减值准备=3720-3650=70(万元)。

借：长期股权投资——其他综合收益　(300×40%)120

贷：其他综合收益　120

借：投资收益　(1100×40%)440

贷：长期股权投资——损益调整　440

借：资产减值准备　70

贷：长期股权投资减值准备　70

【正确答案】 D

【答案解析】 转让B公司股权确认投资收益的金额=4500-[3650+(300+200+400)×40%]+300×40%=610(万元)

2014年：

借：长期股权投资——损益调整　[(300+200+400)×40%]360

贷：投资收益　360

此时：长期股权投资的明细科目是：投资成本借方额为4000万元，利息调整借方额=-200+240-440+360=-40万元，即贷方额为40万元，其他综合收益借方额120万元

借：银行存款 4500

长期股权投资减值准备　70

长期股权投资——损益调整　40

贷：长期股权投资——成本　4000

——其他综合收益　120

投资收益　490

借：其他综合收益　120

贷：投资收益　　120

【正确答案】 C

【答案解析】 2014年12月31日对A公司的投资账面价值=600+(1400×50%-600)+10×5×50%=725(万元);对B公司的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在2014年12月31日资产负债表上的金额为725(万元)