甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，土地使用权适用的增值税率为11%。甲公司于2×09年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2×10年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2×11年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：

(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：

项目	账面价值	公允价值
库存商品	520万元（已计提存货跌价准备20万元）	500万元
可供出售金融资产 （系对X公司债权投资）	580万元（取得时成本500万元）	600万元
土地使用权	600万元（无累计摊销）	800万元

(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%，其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3%收取利息;但若乙公司2×11年实现盈利，则2×12年按5%收取利息，估计乙公司2×11年很可能实现盈利。

2×11年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司债权后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。2×11年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000万元。

假设除增值税外，不考虑其他相关税费。

根据上述资料，回答下列问题：

(1)甲公司债务重组后应收账款的入账价值是(　)万元。

A.252.42

B.248.50

C.314.02

D.373.52

『正确答案』A

『答案解析』甲公司债务重组后应收账款的入账价值

=(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×(1-30%)

=252.42(万元)。

(2)在债务重组日，该项债务重组业务对甲公司当年利润总额的影响金额是(　)万元。

A.-193.50

B.191.82

C.165.42

D.193.50

『正确答案』B

『答案解析』(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×30%-300=-191.82(万元)，该项债务重组业务中甲公司应贷记“资产减值损失”，故对当年利润总额的影响金额是191.82万元。参考会计分录为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 500

应交税费——应交增值税(进项税额)　85

交易性金融资产　　　　　　　　　　 600

无形资产　　　　　　　　　　　　　 800

应交税费——应交增值税(进项税额)　88

坏账准备　　　　　　　　　　　　　 300

应收账款——债务重组　　　　　　　 252.42

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　2 433.6

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　191.82

(3)在债务重组日，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额是(　)万元。

A.294.53

B.328.3316

C.408.30

D.383.1316

『正确答案』D

『答案解析』或有利息支出应确认的预计负债金额=252.42×2%=5.0484(万元)，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=(500-520)+(600-580+80)+(800-600)+103.1316=383.1316(万元)。

会计分录为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　2 433.6

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　500

应交税费——应交增值税(销项税额)　 85

可供出售金融资产——成本　　　　　　500

——公允价值变动　　 80

无形资产　　　　　　　　　　　　　　600

应交税费——应交增值税(销项税额)　 88

投资收益　　　　　　　　　　　　　　 20

资产处置损益　　　　　　　　　　　　200

应付账款——债务重组　　　　　　　　252.42

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　5.0484

营业外收入——债务重组利得　　　　　103.1316

借：主营业务成本　　　 520

存货跌价准备　　　　20

贷：库存商品　　　　　　　 540

借：其他综合收益　　　　80

贷：投资收益　　　　　　　　80

(4)2×11年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入其他综合收益的金额是(　)万元。

A.0

B.200

C.206.67

D.208

『正确答案』D

『答案解析』甲公司将土地使用权作为投资性房地产时应计入其他综合收益的金额=1000-(800-800/50×0.5)=208(万元)。

甲公司2×12年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

(1)自3月20日起自行研发一项新技术。2×12年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出60万元，符合资本化条件后的支出400万元。研发活动至2×12年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元的价格购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。2×12年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

(3)2×12年发生广告费2 000万元，甲公司年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%;本题不考虑中期财务报告的影响;除上述差异外，甲公司2×12年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。根据上述资料，完成如下问题的解答：

(1)甲公司2×12年应交所得税为(　)万元。

A.910

B.1007.5

C.875

D.996

『正确答案』B

『答案解析』

①甲公司2×12年应纳税所得额=3640-280×50%+(2 000-9 800×15%)=4030(万元)。

②甲公司2×12年应交所得税=4030×25%=1007.5(万元)。

(2)甲公司2×12年递延所得税收益为(　)万元。

A.132.5

B.11.5

C.121

D.875

『正确答案』A

『答案解析』

①可供出售金融资产的递延所得税处理：

借：其他综合收益　　　　11.5[=(156-110)×25%]

贷：递延所得税负债　　　11.5

②广告费超支形成的可抵扣差异的递延所得税处理：

借：递延所得税资产　　 132.5[=(2000-9800×15%)×25%]

贷：所得税费用　　　　 132.5

(3)甲公司2×12年所得税费用为(　)万元。

A.887

B.996

C.910

D.875

『正确答案』D

『答案解析』

2×12年所得税费用的会计分录如下：

借：所得税费用　　　　　　　875

递延所得税资产　　　　　132.5

贷：应交税费——应交所得税 1007.5