一、单项选择题

1.甲公司在2011年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元(与税法规定相同);变更后，2011年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是(　　)。

A.预计使用年限变化按会计估计变更处理

B.折旧方法变化按会计政策变更处理

C.2011年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益

D.2011年因该项变更应确认递延所得税资产30万元

【答案】B

【解析】固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更。

2.对于某项会计事项的变更，如果难以区分其属于会计政策变更还是会计估计变更时，企业应(　　)

A.将其视为会计政策变更处理，且需要追溯调整

B.将其视为会计政策变更处理，但不需要追溯调整

C.将其视为会计估计变更处理

D.将其视为前期差错处理

【答案】C

【解析】如果企业不能区分是属于会计政策变更还是会计估计变更，统一按照会计估计变更处理。

3.2011年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为7 000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2012年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8 800万元，适用企业所得税税率为25%。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为(　　)万元

A.500

B.1 350

C.1 500

D.2 000

【答案】C

【解析】甲公司应调整留存收益的金额=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(万元)。

4.下列关于会计政策变更的表述中，正确的是(　　)。

A.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表和利润表

B.会计政策变更违背了会计政策前后各期保持一致的原则

C.会计政策变更可任意选择追溯调整法和未来适用法进行处理

D.变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额作为会计政策变更后的累积影响数

【答案】D

【解析】选项A，会计政策变更需要调整变更当年年末资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上期金额及所有者权益变动表有关项目的上年余额和本年金额;选项B，会计政策变更是满足法律、法规等规定，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的信息，不违背可比性原则;选项C，确定会计政策变更累积影响数能够切实可行的，应当采用追溯调整法处理，确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，不能随意选择。

5.甲公司2016年实现净利润500万元。当年发生的下列交易或事项中，影响其年初未分配利润的是(　　)。

A.为2015年售出的设备提供售后服务发生支出50万元

B.发现2015年少提折旧费用1000万元

C.因客户资信状况明显恶化将应收账款坏账准备计提比例由5%提高到20%

D.发现2015年少计财务费用300元

【答案】B

【解析】为2015年售出的设备提供售后服务发生支出50万元，属于2016年当期业务，不影响期初未分配利润，选项A错误;发现2015年少提折旧费用1000万元，与当年度实现净利润相比较影响是重大的，属于前期重大差错，应当调整2016年期初未分配利润，选项B正确;坏账准备计提比例的改变属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不影响期初未分配利润，选项C错误;发现2015年少计财务费用300元，与2016年度净利润相比较而言影响不重大，属于不重要的前期差错，直接调整2016年度利润，不影响期初未分配利润，选项D错误。

6.甲公司2015年12月31日发现2014年度多计管理费用100万元，并进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率25%，并按净利润的10%提取法定盈余公积。假设甲公司2014年度企业所得税申报的应纳税所得税额大于零，则下列甲公司对此项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是(　　)。

A.调减2015年度当期管理费用100万元

B.调增2015年当期未分配利润75万元

C.调减2015年年初未分配利润67.5万元

D.调增2015年年初未分配利润67.5万元

【答案】D

【解析】调增年初未分配利润的金额=100×(1-25%)×(1-10%)=67.5(万元)。

7.丁公司2013年度会计利润(同应纳税所得额)为100万元，适用企业所得税税率为25%，按净利润的15%提取盈余公积。该公司2015年5月发现2013年7月购入的一项专利权在计算摊销金额上有错误，该专利权2013年和2014年应摊销的金额分别为120万元和240万元。而实际摊销金额为240万元(与企业所得税申报金额一致)。该公司对上述事项进行处理后，其在2015年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目年初数的调整数为(　　)万元。

A.76.5

B.102.0

C.90.0

D.120.0

【答案】A

【解析】2015年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额调减金额=(120+240-240)×(1-25%)×(1-15%)=76.5(万元)。

8.甲公司2008年12月取得一项固定资产，入账价值为500万元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2009年年末，对该固定资产进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定2010年起折旧方法改为年数总和法(净残值为0)。2010年年末，对该固定资产再次进行减值测试，估计其可收回金额为250万元，尚可使用年限、净残值及折旧方法不变。2011年对该固定资产应计提的年折旧额为(　　)。

A.7.2万元

B.105万元

C.120万元

D.125万元

【答案】B

【解析】(1)2009年

固定资产账面净值=500-500÷5=400(万元)　可收回金额为350万元

应计提减值准备=400-350=50(万元)

(2)2010年

应计提的折旧=350×4/10=140(万元)

固定资产账面价值=350-140=210(万元)

固定资产可收回金额为250万元，大于固定资产账面价值210万元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，因此2010年底固定资产账面价值仍为210万元。

(3)2011 年应计提的折旧=350×3/10=105(万元)

9.下列关于会计政策变更、会计估计变更的说法中，不正确的是(　　)。

A.分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量，现在改为公允价值计量，由于计量属性发生了变更，所以属于会计政策变更

B.低值易耗品的摊销由一次摊销法变更为分次摊销法既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更

C.研发费用原来确认为管理费用，现在按照新准则规定将符合资本化条件的部分确认为无形资产，由于列报项目发生了变更，所以属于会计政策变更

D.投资性房地产的后续计量在满足一定条件下，由公允价值模式转为成本模式属于会计政策变更

【答案】D

【解析】选项B，低值易耗品的金额一般都很小，属于不重要的资产，其摊销方法的改变一般不会对报表产生太大的影响，所以其变更摊销方法既不是会计政策变更，也不是会计估计变更;选项D，属于滥用会计政策，投资性房地产公允价值模式不能转为成本模式。

10.下列有关前期差错的说法，不正确的是(　　)。

A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等

B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法

D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法

【答案】D

【解析】选项D，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。